КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Тема 7. Международное налоговое администрирование
1. Понятие и функции налоговых администраций. 2. Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности. 3. Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств, налоговая дискриминация и уклонение от налогов. 4. Порядок рассмотрения налоговых споров. Налоговое судопроизводство.
1. Понятие и функции налоговых администраций
Управление налоговым механизмом в национальных налоговых системах осуществляется путем организации налоговых администраций: налоговых органов, обеспечивающих контроль за исполнением налогового законодательства. В мировой практике в системе органов государственной власти выделяются специальные органы, в чьи функции входит создание эффективной системы налогообложения и обеспечение формирования доходов бюджета. В систему внутригосударственных органов налоговых администраций входят: - органы, формирующие и осуществляющие налоговую политику; - органы, выполняющие функции по контролю, учету и взиманию налоговых платежей; - прочие органы, обладающие определенными правами и (полномочиями в области налогообложения. Значимость контроля за государственными доходами привела к выделению в системе налогового администрирования самостоятельных налоговых органов, непосредственно осуществляющих взимание налогов и сборов и контроль за их поступлением в бюджет. Названия налоговых органов различаются в отдельных государствах. В мировой практике существуют различные варианты организации налоговых органов и их подчинения: в одних государствах они обладают самостоятельным статусом, в других - подчинены финансовому органу. Структуры налоговых администраций включают подразделения, на которые возлагается учет налогоплательщиков, контроль за своевременностью и уплатой налогов, взыскание задолженности по налоговым платежам, информационное обеспечение и консультирование плательщиков и др.
Различают три основных типа организационной структуры налоговых органов: - по виду налога. Одна из старейших и наиболее распространенных организационных структур - это налоговая модель, когда для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Главная особенность такого подхода состоит в том, что каждый налоговый департамент выполняет практически все функции, необходимые для управления налогом, находящимся в его ведении; - по функции. В соответствии с этой структурой персонал распределяется вокруг основных функций или направлений деятельности организации. В отношении налоговых ведомств типичным применением данной модели является учреждение отдельного департамента для выполнения каждой из основных административных функций (обработки налоговых деклараций и платежей, аудиторской проверки налогоплательщиков и сбора задолженности) по полному комплексу налогов. Исходя из данной модели, каждый функциональный департамент возглавляет руководитель, который подчиняется непосредственно главе налогового ведомства; - по типу налогоплательщиков. При этой структуре - модели, ориентированной на клиента, - служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. Некоторые налоговые ведомства внедрили данную модель, распределив своих служащих по департаментам, оказывающим полный спектр административных услуг отдельным группам налогоплательщиков. В Республике Беларусь система налоговых органов состоит из Министерства по налогам и сборам и инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Казахстан она включает Налоговый комитет при Министерстве финансов и его территориальные подразделения по областям, районам, городам и районам в городах. В Кыргызской Республике налоговые органы представлены Комитетом по доходам при Министерстве финансов, инспекциями по областям, районам, городам и районам в городах. В состав Комитета по доходам входят также и таможенные органы. Налоговыми органами Российской Федерации являются Министерство по налогам и сборам и его территориальные подразделения по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Таджикистан налоговые органы представлены Министерством по государственным доходам и сборам и соответствующими структурными подразделениями по областям, районам, городам и районам в городах, а также инспекциями по крупным налогоплательщикам. В составе министерства функционируют подразделения таможенной службы и налоговой полиции.
В Республике Беларусь налоговые органы являются самостоятельным звеном государственного управления и в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Республики Беларусь являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.
2. Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности
Система налогового администрирования внешнеэкономической деятельности является одной из составляющих систем контроля за внешнеэкономической деятельностью субъектов хозяйствования и граждан. Она может быть определена как совокупность форм и методов налогового контроля, направленных на установление и реализацию порядка налогообложения внешнеэкономических операций, связанных с перемещением через таможенную границу товаров (работ, услуг), и на регулирование коммерческой деятельности иностранных юридических и физических лиц на территории суверенного государства, а также как система уполномоченных государственных органов, обеспечивающих реализацию указанного порядка.
Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности аналогичны применяемым для внешнеэкономических операций, но имеют свою специфику, вызванную особенностям функционирования иностранных лиц на территории другого государства и правилами их налогообложения. Особенности проверки иностранного юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории другого государства или имеющего представительство, можно рассмотреть на примере механизма налогового контроля этой категории плательщиков на территории Республики Беларусь. Организация проверки иностранного юридического лица зависит от характера и форм его работы на территории Республики Беларусь. Немаловажное значение придается камеральным проверкам, осуществляемым на основании представляемых в налоговые органы деклараций (расчетов) по налогам и других документов, подтверждающих правильность налогообложения или предоставления налоговых льгот и освобождений. Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации, который не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, обязан представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода. При деятельности иностранных юридических лиц, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими им доход. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами. Налоговая декларация по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Закрытие счета производится после предъявления в налоговый орган декларации о полученных доходах.
Документальная проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика (иного обязанного лица) регистрационных документов иностранного юридического лица, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь. При наличии у иностранного юридического лица представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и за ее пределами. Все операции, относящиеся к структурному подразделению иностранного юридического лица, должны быть отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь. В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, производящий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков. Документы на иностранном языке должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык. При проверке декларации иностранного юридического лица по затратам, понесенным за рубежом, которые согласно законодательству могут быть подтверждены заключением аудиторской организации по месту его регистрации, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Если предпринимательская деятельность иностранного юридического лица, осуществляется на основании договора комиссии (консигнации), поручения, иного подобного договора необходимо исследовать данный договор. При проверке иностранного юридического лица, имеющего структурное подразделение на территории Республики Беларусь, не занимающегося предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, по которым возникли обязательства, с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений. Акты (справки) налоговых проверок составляются на иностранное юридическое лицо. Независимо от характера деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь. Акты (справки) налоговых проверок, а также решения по акту проверки вручаются представителям иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь или направляются по юридическому адресу, имеющемуся у налоговых органов. Внешнеэкономическая деятельность субъектов хозяйствования - резидентов также подлежит особому контролю как в сфере налогообложения экспортно-импортных операций, так и в части осуществления хозяйственной деятельности на территории республики с контрагентами - иностранными юридическими и физическими лицами. Прежде всего, это касается контроля за налогообложением внешнеэкономических операций косвенными налогами: НДС и акцизами. К органам налогового администрирования, осуществляющим контроль за таможенными платежами, подключены и таможенные органы. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством и Налоговым кодексом Республики Беларусь. Таможенные органы осуществляют привлечение к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики. Для проведения налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу.
3. Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, налоговая дискриминация и уклонение от налогов
Развивающиеся страны, государства с переходной экономикой и промышленно развитые страны по-разному подходят к вопросам контроля за деятельностью налогоплательщиков. Разнообразие механизмов налогового администрирования также отражает различия в организационной структуре налоговых ведомств разных стран. Многие налоговые ведомства ввели специальные системы контроля за налогоплательщиками. В 50-60-е годы XX в. ряд стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), внедрили специальные механизмы налогового аудита крупных компаний. В последнее время, особенно в развивающихся странах и странах с развивающейся экономикой, наблюдается тенденция к созданию полномасштабных подразделений, исполняющих большую часть функций налогового управления, включая обслуживание налогоплательщиков, сбор налогов, принудительное взыскание задолженности по уплате налогов и аудит. Ряд промышленно развитых стран (Австралия, Нидерланды, Новая Зеландия, Великобритания и США) проводят аналогичную политику. Они реорганизовали свои налоговые ведомства, приспособив их к различным типам налогоплательщиков. В результате такой реорганизации на смену функционально ориентированным налоговым ведомствам пришли налоговые ведомства, ориентированные на физических лиц, предприятия среднего бизнеса и крупные компании. В развивающихся странах и странах с переходной экономикой механизмы контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками сильно отличаются по структуре, кадровому обеспечению и функциям. Например, в одних странах управления по делам налогоплательщиков осуществляют все важнейшие функции налогового управления и ориентированы исключительно на контроль за соблюдением налогового законодательства, в других - механизмы контроля более ограничены, за счет чего основное внимание уделяется аудиту налогоплательщиков или взысканию с них задолженности. В ряде стран руководство деятельности по контролю за налогоплательщиками осуществляется руководителем налогового ведомства, в других - такая деятельность координируется специальным головным управлением. Промышленно развитые страны также используют различные модели контроля применительно к отделам по делам налогоплательщиков. В некоторых странах действуют механизмы, ориентированные исключительно на аудит крупных налогоплательщиков. Другие страны (например, Австралия, Новая Зеландия и США) близки к тому, чтобы привести всю систему налогового управления в соответствии с различными категориями налогоплательщиков, при этом одной из главных категорий являются крупные или крупные и средние налогоплательщики. В большинстве развивающихся стран и государств с переходной экономикой наиболее актуальной причиной создания механизмов контроля за налогоплательщиками является потребность в получении дохода от налогов и во внедрении базовых систем контроля нарушений со стороны налогоплательщиков. Одним из важнейших вопросов налогового администрирования плательщиков является методика их отбора. Зачастую налоговые ведомства испытывают искушение организовать отбор исходя из размера фактически уплачиваемого ими налога: тех, кто регулярно выплачивает самый большой налог, автоматически причисляют к крупным налогоплательщикам. Тем не менее, во многих развивающихся странах, где ограниченное число крупных налогоплательщиков можно с достаточной легкостью назвать крупными, при использовании размера налога в качестве единственного критерия отбора крупных налогоплательщиков могут возникнуть проблемы. Международный валютный фонд рекомендует странам использовать несколько различных критериев отбора, которые лучше отражают платежный потенциал налогоплательщиков, в том числе: объем ежегодных продаж (годового оборота); сумма дохода за год; стоимость активов; уровень импорта (экспорта) и вид хозяйственной деятельности. Из этих критериев в качестве основного обычно рекомендуется объем ежегодных продаж (годового оборота). Проблемы налогового уклонения и дискриминации налогоплательщика ярко проявляются в условиях глобализаций мировой экономики. Специфика организации национальных налоговых систем и действия режимов, допускающих разные подходы в налогообложении отечественного и зарубежного товаропроизводителя, зачастую приводит к налоговой дискриминации - ухудшению хозяйственной и финансовой деятельности нерезидента за счет установления более высоких налогов или отсутствия в национальном законодательстве страны механизмов устранения двойного налогообложения. В широком смысле к налоговой дискриминации можно также отнести применение более сложных условий осуществления бизнеса иностранными компаниями и физическими лицами-нерезидентами, чем к отечественным предприятиям, приводящим к дополнительной уплате налогов. Возможность свободного перемещения товара и размещения капиталов в свою очередь может создавать прецеденты нарушения налоговых законодательств, отсутствие же общих подходов в применении налоговой ответственности - усугублять эти негативные проявления, что приводит к уклонению от налогов. Базовыми принципами организации и осуществления международного налогового администрирования становятся две взаимодополняющие позиции: избежание налогового уклонения и устранение налоговой дискриминации. Проблемы устранения налоговой дискриминации решаются как путем установления соответствующих норм в национальном налоговом законодательстве, так и могут дополнительно оговариваться в заключаемых двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашениях. Так, практически во всех видах международных договоров по вопросам налогообложения предусматривается статья «Недискриминация», согласно которой не допускается в одном государстве взимание налогов более обременительных, чем в другом, и которая обязывает государство относиться к постоянному представительству предприятия другого государства с применением такого же налогового режима, как и в отношении своих национальных предприятий, занятых в этой отрасли. Наличие недискриминационной статьи касается особенностей применения в налогообложении отдельных налоговых льгот и скидок, предоставляемых на основании гражданского статуса для физических лиц. Избежание налогового уклонения является обратной стороной в действиях налоговых администраций по контролю за функционированием международного капитала. Одной из целей заключения международных налоговых соглашений является предотвращение уклонения от налогов, в связи, с чем как национальное, так и международное налоговое законодательство содержит специальные положения, препятствующие злоупотреблению в сфере налогообложения. Это касается как процедур обмена информацией между налоговыми органами договаривающихся государств, обеспечивающих взаимный контроль за действиями налогоплательщиков, так и отдельных ограничений, входящих в статьи налоговых конвенций и внутреннего налогового законодательства.Это следующие ограничения: - контроль за добросовестностью ведения коммерческой деятельности; - недопустимость создания «проводящих» компаний - резидентов государств, не участвующих в международном соглашении; - ограничение участия в международных сделках оффшорных компаний путем установления дополнительного налогообложения их деятельности; - анализ структуры капитала компании на предмет ее отношения к резиденту государства, с которым имеется соответствующее международное соглашение; - ограничение применения трансфертных цен международными компаниями и корпорациями.
4. Порядок рассмотрения налоговых споров. Налоговое судопроизводство.
В мировой практике достаточно распространен правовой механизм внесудебного рассмотрения налоговых споров. Процедура урегулирования спорных вопросов в области налогообложения возложена непосредственно на органы налогового администрирования и осуществляется в административном порядке. Такой порядок позволяет упростить процедуру решения спорных вопросов и сократить издержки на рассмотрение налоговых споров. Порядок досудебного решения предусмотрен в налоговых законодательствах практически всех государств. Например, в Налоговом кодексе Республики Беларусь предусмотрен следующий механизм решения налоговых проблем. Каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением норм, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права. Решения налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица налоговых органов, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня его вынесения. Жалоба на решение налогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу может быть подана в письменной форме в течение тридцати календарных дней со дня его вынесения (совершения). К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы. Пропуск срока подачи такой жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа, которому должностные лица, решение или действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены. Лицо, подавшее жалобу до принятия решения по ней может ее отозвать на основании письменного заявления. Жалоба плательщика (иного обязанного лица) рассматривается в месячный срок со дня ее получения. По итогам рассмотрения на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо (при отсутствии вышестоящего налогового органа), которому должностные лица, принявшие решение, непосредственно подчинены, вправе: - оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения; - отменить решение полностью или частично; - отменить решение и назначить дополнительную проверку; - внести изменения в решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органа вышестоящее должностное лицо вправе: удовлетворить жалобу или оставить ее без удовлетворения. Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого были обжалованы. Отдельно необходимо рассмотреть судебный порядок решения налоговых споров. Процессуальный порядок судебного рассмотрения таких споров и составляет налоговое судопроизводство. В отдельных государствах решение налоговых споров находится в юрисдикции специализированных налоговых судов. Налоговый суд США является специализированным налоговым судом, рассматривающим судебные споры по искам налогоплательщиков к налоговым органам, дела по уклонению от уплаты налогов, включая гражданско-правовое и уголовно-правовое налоговое мошенничество. Особенностью судебного законодательства является то, что в налоговый суд США плательщик может обратиться до того, как он уплатит налог, на основании полученной от службы внутренних доходов извещений на уплату налогов. В компетенцию суда входят споры о восстановлении льготного налогового статуса плательщиков, возврате сумм излишне уплаченных налогов и др. Налоговый суд Канады рассматривает практически все дела по налоговым вопросам, за исключением дел о налоговых преступлениях. В Великобритании обжалование действий должностных налоговых лиц возложено на специальные налоговые трибуналы. Необходимо отметить, что процедура создания специальных налоговых судов является типичной для судопроизводства государств, придерживающихся англосаксонских традиций. В отдельных государствах (например, Германии) налоговые споры как разновидность финансовых споров решаются специализированными финансовыми судами. В большинстве стран рассмотрение споров в области налогообложения отнесено к компетенции экономических или хозяйственных судов.
Дата добавления: 2013-12-12; Просмотров: 1430; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |