Таможенные платежи

Налог на добавленную стоимость

Акциз

Таможенные сборы.

1. Налог на добавленную стоимость

Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализа­ции, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране на­значения товаров».

В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчис­ления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой эко­номической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможен­ными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными тамо­женными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на тамо­женную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную тер­риторию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая ба­за определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров при­сутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или ак­цизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов пере­работки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным ре­жим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осущест­вляется в соответствии с Положением о порядке взимания кос­венных налогов и механизме контроля за их уплатой при переме­щении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполне­нии работ, оказании услуг (от 15.09.2004).

Российской Федерацией вышеназванное Соглашение рати­фицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181-ФЗ со следующим заявле­нием: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происхо­дящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Рес­публики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»:

а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или;

б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется.

В отношении товаров, происходящих и ввозимых с терри­тории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми орга­нами.

В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Респуб­лики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по достав­ке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, вы­грузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действую­щий в настоящее время порядок предусматривает проведение та­моженного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

Ставка НДС в размере 10% установлена в отношении:

продовольственных товаров (за исключением подакциз­ных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ:

товаров для детей по перечню, приведенному в подпунк­те 2 п.2 ст.164 НК РФ:

следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления,

а также изделий медицинского назначения;

4) периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, об­лагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

В отношении продовольственных товаров и товаров для детей действует постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений - постановление Правительства РФ от 29.02.2006 № 1008), в отношении периодических печатных из­даний и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой - постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удос­товерения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также ли­цензии на ввоз лекарственных средств.

Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на тер­риторию РФ НДС по ставке 18%.

Размер ставки НДС не зависитот страны происхождения товаров.

Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообло­жению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможен­ную территорию РФ следующих товаров:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввози­мых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. Поря­док таможенного оформления данной категории товаров ут­вержден постановлением Правительства РФ от 4.12.1999 № 1335 (приказом ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановлением Правительства РФ от17.09.1999 № 1046 (приказом ГТК России от 8.10.2000 №911);

следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.07.2002 №19 с учетом письма ГТК России от 4.06.2003 №01-06/22880);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и матери­алов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.05.2001 №357;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 с учетом распоряжения ГТК России от 24.01.2002 №64-р);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240, перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – письмом ГТК России от 7.05.2002 № 01-06/18104.

При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комп­лектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государствен­ными и муниципальными библиотеками и музеями по междуна­родному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организа­циями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных учас­тках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора.

В отношении товаров, перечисленных выше в п.п.4-6, ре­шение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС России и доводит до сведения таможенных органов соответству­ющим нормативным документом;

7) технологического оборудования, комплектующих и за­пасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень данного обору­дования, комплектующих и запасных частей к нему утвержден приказом ГТК России от 7.03.2002 № 221;

8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 7 102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31000 0);

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представи­тельств, а также для личного пользования дипломатического и ад­министративно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ, иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей в соответствии с приложением к приказу ГТК России от 7.02.2000 № 131;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (орга­низациями) РФ.

Контроль за обоснованностью предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, осуществляют таможенные органы.

Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены подразделом 2 ТК РФ и ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зави­симости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

при выпуске для свободного обращения НДС уплачива­ется в полном объеме;

при помещении товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уп­латы которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при помещении товаров под таможенные режимы тран­зита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки на таможенной территории НДС не уплачивается при ус­ловии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

при помещении товаров под таможенный режим времен­ного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной террито­рии, применяется полное или частичное освобождение от упла­ты НДС;

при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки для внутреннего потребления налог уплачивается в пол­ном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налого­обложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается.

Указанный выше порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможен­ного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соот­ветствии с таможенным режимом экспорта, а также при поме­щении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику;

при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;

при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соот­ветствии с иными по сравнению с указанными выше таможен­ными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предус­мотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, пред­назначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, определя­ется ТК РФ.

2. Акциз

В соответствии с инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 11 января 2006 г № 7, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 100 мл с объемной долей спирта этилового до 80 процентов включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Лицом, ответственным за уплату акцизов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса Российской Федерации он несет такую же ответственность за уплату акцизов, как декларант. При несоблюдении требований и условий Таможенного кодекса Российской Федерации ответственными за уплату акцизов являются иные лица в соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Перечни подакцизных товаров с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России и налоговых ставок, применяемые при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Российской Федерации отдельными правовыми актами ФТС России.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

Порядок и сроки уплаты акцизов

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками акцизов являются декларанты и иные лица в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы должны быть уплачены в сроки и в соответствии с порядком, установленным Таможенным кодексом Российской Федерации.

Срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному главой 30 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Уплата акцизов осуществляется в порядке и формах, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм акцизов

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного акциза подлежат зачету или возврату в соответствии с главой 33 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Взыскание акцизов

В случае неуплаты или неполной уплаты акциза в установленные сроки таможенные органы взыскивают суммы акцизов принудительно в соответствии с порядком, определенным главой 32 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са =	(Тс + Сп) x Аа
	100%

где Са - сумма акциза;

Тс - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Аа - налоговая ставка в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са = Ас x Вт,

где Са - сумма акциза;

Ас - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Вт = Кт x Кк,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:

Са = Кт x Ку x Ас x Кк,

где Кт - количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции).

Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле:

Са = Кт x Ку x Ас +	Рс x Аа
	100%

где Кт - количество товара (количество пачек или иных упаковок);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

Аа - размер адвалорной налоговой ставки в процентах;

Рс - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, по формуле:

Рс = Мрц x Кт,

где Мрц - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации применяют согласно приложению к приказу ФТС России от 06.12.2007 № 1501.

3. Таможенные сборы

Таможенные сборы за таможенное оформление

В соответствии со ст.357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенныесборы за хранение.

Сопоставительная таблица. Таможенные сборы

	Таможенные сборы за таможенное оформление	Таможенные сборы за таможенное сопровождение	Таможенные сборы за хранение
Основание уплаты	при декларировании	при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита или международного таможенного транзита	при хранении товаров на складе временного хранения и на таможенном складе, владельцами которых являются таможенные органы
Сроки уплаты	до или одновременно с подачей таможенной декларации	до начала фактического осуществления таможенного сопровождения	до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада
Лица, ответственные за уплату	декларант, таможенный брокер, если декларирование производится таможенным брокером	лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит или международный таможенный транзит	- лицо, поместившее товары на склад временного хранения и на таможенный склад; - лицо, приобретшее имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе
Размер ставок	* см. Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004.	1. за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства (См Письмо СЗТУ 07-01-18/24145ф от 21.09.07 О таможенных сборах за таможенное сопровождение) и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км – 2000 рублей; от 51 до 100 км – 3000 рублей; от 101 до 200 км – 4000 рублей; свыше 200 км – 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 рублей; 2. за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения	1 рубль с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 кг веса товара в день
Применение ставок	применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации	применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации	применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе
Освобождение от уплаты	в случаях, предусмотренных п.1 ст. 357.9 ТК	в случаях, определяемых Правительством РФ	- при помещении товаров на склад временного хранения и на таможенный склад таможенным органом - в случаях, определяемых Правительством РФ

В соответствии с п.1 ст.357.9 ТК РФ таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении следующих товаров:

1) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования (ПП РФ от16.05.2005 № 301);

товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;

наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой ЦБ РФ, за исключением памятных монет;

товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей;

товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (ЛСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории РФ и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ

9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ;

10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

товаров, указанных в п.1 ст.256 ТК РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

товаров, указанных в подп. 1, 2, 4 и 5 ст.268 ТК РФ и помещаемых под иные специальные таможенные режимы;

товаров, указанных в подп. З ст.268 ТК РФ, в случаях, предусмотренных Правительством РФ;

отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

товаров, прибывших на таможенную территорию РФ, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории РФ из указанного пункта пропуска;

18) иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;

товаров, временно ввозимых с применением карнетов АТА в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;

запасных частей и оборудования, которые перемещают­ся через таможенную границу РФ одновременно с транспортным средством в соответствии со ст.278 ТК РФ;

товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим временного ввоза и ли таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;

22) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кино-костюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кино-реквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным ТК РФ для взыскания (гл. 32) и возврата (гл.33) таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев:

- если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается. дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производится.

- если представленная в таможенный орган таможенная декларация считается не поданной в соответствии с ТК РФ, а также в случае отзыва таможенной декларации возврат таможенных сборов не производится.

Размер ставок таможенных сборов затаможенное оформление устанавливается Правительством РФ. С 1января 2005 г. Действует постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

Таможенные операции	Таможенная стоимость	Размер таможенных сборов за таможенное оформление
1. При таможенном оформлении товаров, в т.ч. транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров	До 200 тыс.руб. включительно	500 руб
200 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно	1000 руб
450 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно	2000 руб.
1200 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно	5500 руб.
2500 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно	7500 руб.
5000 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно	20 000 руб.
10 000 тыс. рублей 1 копейка и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно	50 000 руб.
30 000 тыс. рублей 1 копейка и более	100 000 руб
2. При таможенном офор­млении товаров, переме­щаемых железнодорож­ным транспортом через таможенную территорию рф в соответствии с тамо­женным режимом между­народного таможенного транзита		500 руб. в отношении каждой партии товаров, пе­ревозимых по одной желез­нодорожной накладной, в одном транс­портном средс­тве
3. При таможенном офор­млении ввозимых на тамо­женную территорию РФ и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг, номинированных в иност­ранной валюте		500 руб. в отно­шении партии ценных бумаг, оформленных по одной тамо­женной декла­рации
4. При таможенном офор­млении товаров, переме­щаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пот­ребления (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через тамо­женную границу РФ), за исключением автомобилей легковых, классифицируе­мых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД		250 руб.
5. При таможенном оформ­лении автомобилей легко­вых, классифицируемых в товарных позициях 8702 и 8703 ТН ВЭД РФ, переме-щаемых через таможенную границу физическими лицами для личного поль­зования		Размер тамо­женных сборов за таможенное оформление определяется в зависимости от таможенной стоимости (п.1 данной табли­цы)
6. При таможенном оформлении воздушных, морских, речных, смешанного (река-море) плавания судов, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза, времен­ного вывоза и переработки (если операцией по пере­работке является ремонт таких судов), а также при завершении действия таможенных режимов временного ввоза путем реэкс­порта временно ввезенных судов, временного вывоза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза про­дуктов переработки (судов) с таможенной территории Российской Федерации после проведенного ремон­та, а также переработки вне таможенной территории путем выпуска для свобод­ного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории РФ после проведенного ремонта		10 000 руб. за судно
7. В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одного и того же таможенного режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом времен­ном декларировании)		500 руб.

Дата добавления: 2013-12-12