Амортизація основних фондів в бухгалтерському обліку

Із набиранням чинності з 1 січня 2000 року Положень (стандартів) бухгалтерського обліку і зокрема П(С)БУ 7 "Основні кошти", яке набрало чинності з 1 липня 2000 року, були введені ще п'ять методів амортизації основних засобів.

Розглянемо більш детально амортизацію, що нараховується в бухгалтерському обліку (бухгалтерську амортизацію).

Відповідно до пункту 4 П(С)БУ 7 амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизується протягом терміну їх корисного використання (експлуатації).

Вартість (АС), що амортизується - це первісна або переоцінена вартість (ПС) основних засобів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (ЛС):

АС = ПС – ЛС (8.2)

Первісна вартість визначається П(С)БУ 7 як історична або фактична собівартість об'єкта основних засобів, а переоцінена вартість - як його вартість після переоцінки.

Ліквідаційна вартість – це та сума грошових коштів або вартість інших активів, яку підприємство чекає отримати від вибуття (реалізації, ліквідації) основних засобів після закінчення терміну їх корисного використання за вирахуванням витрат, пов'язаних із вибуттям. Ліквідаційна вартість визначається в момент надходження об'єктів основних засобів. Якщо визначити її неможливо або складно, або якщо вона неістотна, то її прирівнюють до нуля. Відповідно до формули в цьому випадку вартість об'єкта, що амортизується, буде дорівнювати його первісній (переоціненій) вартості.

Таким чином, вартість об'єкта основних засобів, яка амортизується не може перевищувати його первісну (переоцінену) вартість, вона може бути меншою або рівною.

Для нарахування амортизації об'єкта основних засобів необхідно крім вартості, яка амортизується, знати (визначити, встановити) термін його корисного використання.

П(С)БУ 7 визначає термін корисного використання як очікуваний період часу, протягом якого:

– основні засоби будуть використовуватися підприємством;

– з використанням відповідних основних засобів буде отриманий очікуваний підприємством обсяг продукції (виконаний обсяг робіт, послуг).

Термін корисного використання (або експлуатації) об'єкта встановлюється підприємством самостійно. При визначенні терміну корисного використання об'єкта підприємствам необхідно враховувати такі чинники:

– очікувану потужність або продуктивність;

– очікуваний фізичний (умови і інтенсивність експлуатації) і моральний знос (внаслідок технічного прогресу або зміни попиту на продукцію, що виготовляється на конкретному об'єкті основних засобів);

– правові або інші обмеження відносно термінів використання (наприклад, для багатьох вантажопідйомних механізмів встановлений граничний термін їх безпечної експлуатації).

Оскільки термін корисного використання об'єкта визначається самим підприємством виходячи з його корисності, то він може бути меншим, ніж нормативний термін експлуатації (наприклад, для тих же вантажопідйомних механізмів).

При розгляді П(С)БО 7 особливий інтерес викликає питання стосовно амортизації основних засобів. І це не випадково. При першому знайомстві з розділом П(С)БО 7, присвяченим амортизації основних засобів, дивує кількість запропонованих методів її нарахування. Така «множинність» методів пов’язана з тим, що підприємству надано право вибору оцінки використання власних основних засобів. Отже, підприємство має право самостійно обирати методи нарахування амортизації основних засобів. Інформація про використання основних засобів необхідна передусім користувачам фінансової звітності – інвесторам, засновникам, акціонерам тощо, тобто тим особам, які зацікавлені в найбільш вигідному варіанті такого використання.

Відповідно до пункту 28 П(С)БУ 7 для амортизації основних коштів застосовуються такі методи:

1. прямолінійний (метод прямолінійного списання);

2. зменшення залишкової вартості (зменшення залишку);

3. прискореного зменшення залишкової вартості;

4. кумулятивний (суми чисел років);

5. виробничий (сум одиниць продукції).

Економічна характеристика даних методів передбачає визначення прямого ефекту від використання окремого методу амортизації та пропонується у таблиці 8.4.

Таблиця 8.4.

Методи нарахування амортизації основних засобів і фактори, що пов’язані із їх експлуатацією

№ п/п	Метод амортизації	Фактори експлуатації об’єкта основних засобів, що впливають на очікуваний засіб отримання економічних вигод від його використання
	Прямолінійний	Рівномірна експлуатація об’єкту, що пов’язаний із виробництвом різнорідної продукції. Незначний моральний знос.
	Зменшення залишкової вартості	Об’єкт використовується у виробництві різнорідної продукції. Швидкий фізичний та моральний знос. Необхідність швидкого накопичення грошових коштів для прискореного відновлення основних коштів.
	Прискореного зменшення залишкової вартості	Об’єкт використовується у виробництві різнорідної продукції. Швидкий фізичний та моральний знос. Необхідність швидкого накопичення грошових коштів для прискореного відновлення основних коштів.
	Кумулятивний	Об’єкт використовується у виробництві різнорідної продукції. Швидкий фізичний та моральний знос. Необхідність швидкого накопичення грошових коштів для прискореного відновлення основних коштів. Термін експлуатації виміряється цілим числом років.
	Виробничий	Об’єкт використовується у виробництві одного виду продукції. Нерівномірна експлуатація об’єкту. Економічні вигоди зменшуються не з часом, а в залежності від експлуатації об’єкту. Термін корисного використання об’єкта визначається його ресурсом. Роль морального зносу не значна.

До вибору метода нарахування амортизації основних засобів керівництво повинне підходити зважено, оскільки це важливо для формування облікової політики (в частині амортизації), яка повинна бути закріплена на підприємстві наказом [10, c. 54-55].

Зупинимося тепер окремо на кожному методі нарахування амортизації. Щоб наочніше показати їх особливості, при розгляді перших чотирьох методів використовуємо дані одного і того ж умовного числового прикладу:

ПРИКЛАД 8. 2. Підприємство придбало виробниче обладнання вартістю 20000 грн. Ліквідаційна вартість обладнання визначена в розмірі 10% його вартості, тобто в сумі 2000 грн. Передбачуваний термін корисного використання – 5 років. Розрахувати суму амортизаційних відрахувань.

Дата добавления: 2013-12-12