Учет кредитов и займов

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К-т 58-4.

Д-т 01, 04,10 и др.

К-т 91, 01,10 (58)

Д-т 58-4 (91)

Отражение возврата имущества при прекращении договора простого товарищества (запись участника договора):

Вопросы для самопроверки и самостоятельного изучения:

1. Каковы задачи учета денежных средств?

2. В чем состоят основополагающие принципы учета денежных средств?

3. Назовите основные нормативные документы, регулирующие учет денежных средств?

4. Расскажите об организации учета кассовой наличности

5. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

6. Назовите наиболее характерные хозяйственные операции по движению средств на расчетном счете.

7. Приведите состав текущих валютных операций и операций связанных с движением капитала.

8. Дайте определение курсовых и суммовых разниц.

9. Какие наиболее характерные операции отражаются на прочих счетах в банках?

10. Какая информация о денежных средствах в бухгалтерской отчетности?

Лекция: Учет текущих обязательств

Вопросы:

2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

3.Учёт расчётов по налогам и сборам

5. Учёт расчётов с учредителями

6. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

7. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Нормативные акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г № 146_:ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).

3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №*120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах».

4. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24 июля 2002 г., 28 мая, 6 июня 2003 г.).

5. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.).

6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

7. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.).

9. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации» (с изм. и доп. от 21 апреля 1996 г.).

10. Постановление Правительства РФ от 25 ноября 1998 г. № 1380 «О мерах по урегулированию взаимной просроченной задолженности».

11. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров выполнение работ или оказание услуг» (с изм. и доп. от 20 февраля 2002 г.).

12. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об формлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм. и доп. от 27 декабря 1995 г.).

13. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

14. Постановление СМ РФ от 1 декабря 1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (с изм. и доп. от 21 марта 1998 г.).

15. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

16. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

17. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

18. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая, 13 июня 1997 г., 2 апреля 1998 г., 15 ноября 2000 г., 20 августа 2001 г., 18 января 2002 г., 21 апреля 2003 г.).

19. Изменения и дополнения № 1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 12 июля 1995 г.

20.Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп. от 16 июля 1996 г.).

21.Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

22.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

23. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г. 24 марта 200 г.).

24.Письмо Минфина РФ от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль».

25. Письмо Минфина РФ от 12 мая 1992 г. № 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадежностями в поездах».

26.Постановление Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. № 51 «О нормах и порядкевозмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и
учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 15 июня 1995 г.).

27. Письмо Минфина РФ от 16 декабря 1993 г. № 11-02/49 «0 размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (с изм. и доп. от-29 марта 1996 г.).

28. Письмо Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 г. № 1037 «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу».

29. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачииностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп.от 20 августа 2002 г.).

30. Письмо Госналогслужбы РФ от 7 декабря 1998 г. № ШC-6-01-865 «О некоторых особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам».

31.Письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151 «О поряке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских органзиаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ».

32. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

33. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и гатрет по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н).

35. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001 г.).

36. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи. ПБУ 13/2000.

37. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. №66н).

38. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003 г.).

39. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

40. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н).

1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются журналы-ордера № 6, № 6/1. При ведении этих регистров необходимо учитывать следующее:

1. Записи в регистры учета ведутся позиционным способом по каждому поставщику и подрядчику на основании документов – счетов-фактур, расчетных документов и др.

2. Все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) отражаются на счёте № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту этого счета. Суммы оплаты (выписки банка) счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счёта № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

1. В течение месяца записи в журнал-ордер №6 по счетам- фактурам или заменяющим их документам, относящимся к поставкам материальных ценностей, в части покупной стоимости этих ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия. Если на предприятии не применяется счёт №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то счета-фактуры предварительно регистрируются в журнале (ведомости) регистрации расчётных документов с указанием основных показателей, предусмотренных в журнале-ордере №6.

После акцепта счетов-фактур в журнале-ордере № 6 производятся следующие записи: суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачётов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приёмке материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду с покупной стоимостью фактически поступивших ценностей показывается отдельно сумма выявленных недостач. Кроме того, в журнале-ордере № 6 в отдельных графах могут отражаться суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявленные при приёмке или установленные при проверке счетов-фактур, а также грузы в пути. Если на предприятии применяется счёт 15, то эта информация отражается по дебету этого счёта. Таким образом, в журнале-ордере № 6 определяется фактическая стоимость материальных ценностей, принятых к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, отражаются как неотфактурованные поставки. Слагаемые, составляющие покупную стоимость материальных ценностей, отражаются в журнале-ордере № 6 по синтетическим счетам, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого синтетического счёта без разбивки по складам. Суммы недостач и претензий отражаются в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость поступивших материальных ценностей отражается в журнале-ордере № 6 по учетным ценам.

4. Неотфактурованные материальные ценности, поступившие в отчётном месяце (по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате), отражаются в журнале-ордере № 6 раздельно по каждой поставке. Отметим что, вместо номера счёта-фактуры в графе того же названия ставится буква «Н» (неотфактурованные), по каждой поставке приводится стоимость поступивших материальных ценностей по учётным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) отражается учётная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам товарно-материальных ценностей. При этом в графе «Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» итог показывается с буквой «Н» в числителе. При поступлении счетов-фактур за материальные ценности, отражённые в учёте как неотфактурованные поставки, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам отражаются обособленно, в первых двух очередных свободных строках журнала-ордера № 6. Одновременно в строке, в которой материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графе «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

5. Оплата счетов-фактур на поставку материальных ценностей, расчёты за которые произведены до прибытия груза, подлежат отражению в журнале-ордере № 6 (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материальных ценностей по данному счёту. Предварительно должна быть записана в отдельной графе сумма, принятая к акцепту. Одновременно эта же сумма показывается в отдельной графе, как за неприбывший груз. Если товарно-материальные ценности, указанные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчётном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учёта материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе «За неприбывший груз» над ранее приведённой суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, сумма недостачи, претензии и т.п.). Сумма по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам...» должна равняться сумме данных, отражённых в предшествующих графах, с учётом отсторнированных сумм. В конце каждого месяца итог по графе «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» приводится по счетам, предназначенным для учёта материальных ценностей, обычными или сторнировочными записями в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе. При подсчёте итогов в журнале-ордере № 6 соответствующих дебетовых оборотов по счетам 10, 15, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обороты по кредиту счёта 60 будут включать и суммы за материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца.

6. Предоплата счетов-фактур носит упрощённый характер при отражении их в журнале-ордере № 6. В течение месяца по данным счетов-фактур (оплаченных в отчётном месяце как за неприбывший груз) записывается только сумма, принятая к акцепту и оплаченная. Отметка в графе «За неприбывший груз» не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога графы «Сальдо на начало месяца» за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учёта материальных ценностей, частные итоги, а также итоговая сумма по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам...» в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В последнем указанные выше итоги записываются красными чернилами на одной строке как сторно отчётного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в журнале-ордере № 6 показывается в виде справки сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути в отдельных графах по каждой поставке, причём сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, т.к. все данные по ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Дальнейшее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке с отражением суммы, принятой к платежу, как поступление до оплаты счетов-фактур по тем же строкам, где введено сальдо.

7. По акцептованным в отчётном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журнале-ордере № 6 делаются в конце месяца одной строкой, причём суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах «За неприбывший груз» и «Принято к платежу (акцепту)». В журнале-ордере следующего месяца указанные суммы отражаются в графе «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» отдельно по каждому счёту-фактуре. Поступление такого груза и его оплата показываются в журнале-ордере в общем порядке.

8. Для обобщения записей по всем видам расчётов в конце месяца в журнале-ордере № 6 на последней его странице приводятся обобщённые данные о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками. Выявленные итоги в журнале-ордере № 6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. К примеру, итог по графе «Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесённым в дебет соответствующих счетов, плюс сумма за неприбывший груз на конец месяца. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно в части неотфактурованных поставок, должны равняться итогу по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца. В журнале-ордере № 6 приводится «Расшифровка сальдо счёта 60 на конец месяца».

Журнал-ордер № 6/1 ведётся по кредиту счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (применяется при одном из вариантов учёта товарно-материальных ценностей). По дебету счёта 15 отражается покупная стоимость материалов, по которым поступили на предприятие расчётные документы. Обороты по кредиту счёта 15 в корреспонденции с дебетом счетов 10, и др. отражаются в журнале-ордере № 6/1 в соответствующих графах. В этом журнале-ордере находит отражение учёт отклонений фактической себестоимости приобретённых материалов от их стоимости по учётным ценам с применением счёта 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для учета расчётов с покупателями и заказчиками применяется активный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и других счетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, при необходимости в процессе формирования данных о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

К счету 62 могут открываться субсчета:

«Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчёте 62/1 учитывают расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платёжным документам за отгруженную продукцию.

На субсчёте 62/2 учитывают расчёты длительных хозяйственных связей.

На субсчёте 62/3 отражаются расчёты, обеспеченные полученными векселями.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику делает записи на счетах:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1

К-т 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее:

Дата добавления: 2013-12-12