Акцизный налог: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам

Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам

Тема 21. Косвенные налоги

Элементы налога и налоговая терминология

Инструменты налогового механизма и элементы налоговой системы следующие:

· субъект налога;

· предмет и объект налогообложения;

· база налогообложения;

· источники выплаты налоговых платежей;

· ставка налога;

· налоговые льготы;

· налоговый и отчетный период;

· санкции;

· порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в налоговые органы.

Субъект налога (т. е. плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.

В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.

Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка – это размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).

Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая преференция – это льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах бюджета республики составляла до 2003 г. около 25%, в настоящее время – около 19%.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектами налогообложения признаются следующие обороты:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в том числе:

· обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

· обороты по обмену товаров (работ, услуг);

· обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

· обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

· обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-иссле-
довательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле

Применяют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 0,5, 10, 9,09, 20, 16,67%.

Ставка 0% используется в следующих случаях:

· при реализации экспортируемых товаров;

· при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

· при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 0,5% применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Ставка 10% – при следующей реализации по свободным ценам:

· продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, производимой на территории Республики Беларусь;

· продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденным перечням.

Ставка 9,09% – при реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20% – при реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67% –при реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09%.

Налоговая база функционирует следующим образом:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Стоимость отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, по которым истекло 60 дней со дня отгрузки, является налоговой
базой.

4. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями, является налоговой базой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается по следующей формуле:

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

=

Общая сумма НДС

–

Налоговые вычеты (входной НДС)

.

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Сумма НДС при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию Республики Беларусь (кроме ввоза из Российской Федерации) рассчитывается по формуле

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Респуб- лики Беларусь	=	Таможенная пошлина Таможенная стоимость Сумма акциза, уплаченного при ввозе + +	×	. Ставка НДС
100%

Сумма НДС при ввозе товаров, работ, услуг из Российской Федерации исчисляется по следующей формуле:

		Стоимость транспорти- ровки
	Стоимость приобретенных товаров			Сумма подле- жащих уплате акцизов

Сумма НДС при ввозе товаров из Российской Федерации	=	+ +	×	. Ставка НДС
100%

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Сумма НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

· заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;

· выписка банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

· договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

· транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;

· счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.

Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость следующие обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

· лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование;

· медицинские (ветеринарные) услуги по перечню таких услуг, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

· услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

· продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

· услуги в сфере образования, оказываемые предприятием, аккредитованным в качестве учебного заведения системы образования;

· услуги в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню таких услуг и т. д.

Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.

Акцизами облагаются следующие товары:

· спирт этиловый ректификованный технический;

· алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);

· непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

· иные спиртосодержащие продукты;

· пиво;

· слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;

· табачные изделия;

· автомобильные бензины;

· дизельное и биодизельное топливо;

· судовое топливо;

· газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

Плательщиками акцизов являются следующие организации и индивидуальные предприниматели:

· реализующие произведенные подакцизные товары;

· ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в евро на физическую единицу продукции (в настоящее время – в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения – за 1 т, 1 л и т. д.). Размер ставок акцизов определяется Президентом Республики Беларусь.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Порядок расчетов акцизов осуществляется следующим образом:

1. При формировании цены на произведенные подакцизные товары:

· если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:

.

· если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле

Сумма акциза

=

Единица продукции

×

Твердая ставка

×

Курс евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях)

.

2. При уплате в бюджет:

· если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:

· если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле

Сумма акциза

=

Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

×

Твердая ставка

×

Курс евро на 1-е число месяца, в котором была произведена реализация подакцизных товаров в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях)

.

3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:

а) (кроме ввоза из Российской Федерации):

· если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:

· если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле

Сумма акциза

=

Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

×

Твердая ставка

×

Курс евро на дату таможен- ного оформления в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях)

.

б) при ввозе из Российской Федерации:

· если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:

Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.

· если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле

Сумма акциза

=

Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

×

Твердая ставка

×

Курс евро на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях)

.

Дата добавления: 2013-12-12