Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Экономическое содержание основного капитала, его состав и структура

Осуществление коммерческой деятельности связано с ис­пользованием различных средств труда, необходимых для про­изводства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Совокупность материальных активов в форме средств тру­да, которые многократно участвуют в процессе производствен­но-коммерческой деятельности, образует основные фонды (в стоимостном выражении - основные средства) организации.

Кроме основных средств в состав основного капитала включается стоимость т.н. нематериальных активов, т.е. активов, не имеющих вещественной формы. К этой группе активов относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, а также деловая репутация организации и организационные расходы, учитываемые как часть вкладов в уставный капитал в момент ее образования.

Главными отличительными особенностями основных средств являются: во-первых, функционирование в качестве средств труда, многократное использование в процессе предпринима­тельской деятельности; во-вторых, перенесение их стоимости на изготовленную продукцию (в торговле - на издержки обра­щения) частями в виде амортизационных отчислений. Следует отметить, что определение основных средств сегодня нормативно не определено, а лишь отмечены обязательные признаки основных средств, которые обобщенно можно представить как использование длительное время в предпринимательской деятельности для получения экономической выгоды, но не в форме средств от их продажи (ПБУ06/01).

В составе основных средств можно выделить следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)*

2. Здания

3. Сооружения

4. Рабочие и силовые машины и оборудование

5. Измерительные приборы и устройства

6. Вычислительная техника

7. Инструмент

8. Транспортные средства

9. Производственный и хозяйственный инвентарь

а также ряд специфических отраслевых групп (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, библиотечные фонды, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств* и т.д.).

*В соответствии с ПБУ 6/01 учитываются в составе основных средств (понимается, не являясь таковыми).

Представленный выше состав основных средств с выделением доли каждого вида в процентах к их общей сумме называется видовой структурой.

Все основные средств принято делить на производственные и непроизводственные. Последние используются для обеспечения социальных нужд работников предприятия (поликлиника, зубной кабинет, столовая и т.д.). Первые в свою очередь на некоторых предприятия могут подразделяться на производственные основные средства основного вида деятельности, деятельности, связанной с производством продукции, работ, услуг (иногда их называют промышленно-производственными) и производственные фонды обслуживающих хозяйств и производств. Кроме того, промышленно-производственные средства могут быть выделены по отдельным производствам и подразделениям. Такая структура называется технологической.

Основные средства организации

1. Основные средства производственного назначения

в том числе

1.1. Промышленно-производственные основные средства

в том числе

основное производство

вспомогательное производство

управление

1.2.Основные средства обслуживающих хозяйств и производств

2. Основные средств непроизводственного назначения

Основные средства имеют ярко выраженную отраслевую специфику. Прежде всего речь идет о разной доле их активной и пассивной части. Активная часть основных средств включает машины и оборудование, производственный транспорт, инструменты и производственный инвентарь,

т.е. непосредственно средства труда. Пассивная часть основных средств лишь обеспечивает ход производственно-финансовой деятельности предприятия. Надо отметить, что в ряде отраслей такое разделение вообще достаточно условно.

Для характеристики обеспеченности работающих основ­ными фондами рассчитываются показатели фондовооруженности и технической вооруженности. Фондовооруженность рассчитываются как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности работающих, а техничес­кая вооруженности - как отношение среднегодовой стоимости активной части основных фондов к среднегодовой численности работающих.

Существует несколько видов оценок основных фондов по первоначальной, ос­таточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение или создание основных фондов, включая сумму уплаченную поставщикам (без НДС и акцизов), стоимость транспортных, консультационных, посреднических услуг, процентов по кредитам, в связи с операцией по приобретению основных средств. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и уточняется при их модернизации, реконструкции, капи­тальном ремонте.

Восстановительная стоимость рассчитывается при переоценке основных фондов организа­ции. Полная восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость сооружения, приобретения, установки новых фондов на том же месте и в условиях существующих на момент переоценки. Таким образом, восстановительная стоимость это стоимость ранее приобретенных основных средств, но условно приобретенных сегодня. После переоценки она используется вместо первоначальной стоимости.

В настоящее время законодательство не предполагает учет результатов переоценки в целях налогообложения прибыли, но разрешает ее использование в целях бухгалтерского учет а. При этом результаты переоценки могут привести как к росту стоимости основных средств, так и к снижению. Переоценка проводится в 1 квартале текущего года. Выделяется два способа проведения переоценки:

1. путем индексации на основании коэффициентов Госкомстата РФ;

2. прямым счетом, исходя из рыночной стоимости соответствующих новых объектов на 1 января текущего года, подтверждаемой справками организаций-изготовителей, организаций торговли и экспертными заключениями оценщиков.

В связи с тем, что налоговая база по налогу на имущество организаций определятся на основании данных бухгалтерского учета, то переоценка основных средств может привести изменению сумм этого налога, перечисляемых в бюджет. При этом базой для расчета данного налога является средняя за период остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость представляет собой разницу меж­ду первоначальной или восстановительной стоимостью и начис­ленным износом основных фондов, то есть это денежное выра­жение стоимости средств труда, не перенесенной на себестои­мость продукции на определенную дату. Остаточная восстановительная стоимость дает представление о реальной стоимости основных средств предприятия в ценах, тарифах и условиях конкретного периода c учетом их изношенности и позволяет планировать их обновление и ремонт.

В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются. Их функционирование ограничено сроком полезного использования. Износ бывает физическим, когда под воздействием производственных и природных факторов основные средства теряют свои характеристики, и моральным, когда еще вполне работоспособное оборудование, имущество значительно уступает новому оборудованию по своим параметрам (производительность, грузоподъемность, быстродействие, качественные характеристики продукта).

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость готового продукта, товара, возмещения денежных средств, затраченных предпринимателями на приобретение средств труда, накопления финансовых ресурсов для замены изношенных основных средств называется АМОРТИЗАЦИЕЙ.

Способы начисления амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина 30.03.01 года.

В соответствии с этим документом можно применять 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений по 1-му способу равна:

SАО = Норма амортизации в % * Первоначальную стоимость объекта основных средств на начало года

Норма амортизации представляет собой процент ежегодного износа объекта основных средств, исчисленный исходя из срока полезного использования данного объекта.

100 %

Норма амортизации в % = -------------------------------------------------

Срок полезного использования в годах

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в соответствии на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление № 1 от 01.01.02)

При 2 способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации * Остаточная стоимость объекта основных средств на начало года * Коэффициент ускорения

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

При использовании 3 способа формула будет следующей:

число лет, остающихся до конца срока полезного использования

SАО = Первоначальная * ----------------------------------------------------------------------------------

стоимости объекта сумма чисел лет срока службы объекта

Применение 4 способа предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

натуральный объем продукции (работ) в отчетном году

SАО = Первоначальная * --------------------------------------------------------------------------

стоимости объекта предполагаемый объем за весь срок службы объекта

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств, а 4 способ – возможность корректировки суммы амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисле­ние амортизационных отчислений по объектам основных фон­дов в течение отчетного года производятся

ежемесячно, незави­симо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годо­вой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В РФ для целей налогообложения допускается применение только 1 и 2 способа (названия – линейный и нелинейный), а для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком службы свыше 20 лет – только 1. Причем глава 25 НК РФ устанавливает коэффициент ускорения, используемый во втором способе, равным 2.

Другой особенностью налогового учета является то, что норма амортизации определяется сразу для каждого месяца [НАмес=1(или2)/ Срок полезного использования в месяцах*100]. Это приводит к различиям в суммах амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по месяцам при одновременном использовании метода уменьшаемого остатка и нелинейного метода. При этом по НК РФ с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 % от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта основных средств фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации далее определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком использования от 1 до 5 лет в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Выбранный способ начисления амортизации меняться не может.

Применение ускоренной амортизации позволяет организации в более короткие сроки сформировать финансовые ресурсы для приобретения нового оборудования. Однако следует понимать, что применение нелинейного метода приводит лишь к перераспределению денежных потоков по периодам эксплуатации основных средств и возникновению вначале отложенных налоговых обязательств, а в последствии – отложенных налоговых активов.

Дата добавления: 2013-12-12