Общий порядок исчисления НДС

В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 НК РФ.

НДС в самом общем виде представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии процесса производства и реализации товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребления. При этом на каждом этапе продвижения товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных поставщику (предъявленных поставщиком) сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенного товара (работы, услуг) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе (добавленная стоимость).

Таким образом, объектом налогообложения является не сама «добавленная стоимость», а весь оборот по реализации товаров (работ, услуг). Выделение же НДС достигается с помощью соответствующего механизма, при котором в бюджет перечисляется разница между суммой НДС, начисленной на весь объем реализации продукции (НДС покуп.), и суммой НДС, уплаченной поставщику (предъявленной поставщиком) товаров и услуг, составляющих издержки производства продукции (материальные затраты) (НДС постав.). Такой метод исчисления НДС называется косвенным, в отличие от прямого метода, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога исходя из этой величины.

Схема определения НДС приведена на рис.2.

Рис 2. Принципиальная схема определения и уплаты НДС.

Пример. Пусть Цена 1=1000 руб., Цена 2=3000 руб. Тогда для предприятия №2 при косвенном способе расчета:

1. НДСпокуп (НДС «исходящий») = Цена 2 * 0.18 = 3000 * 0.18 = 540 руб.

2. НДСпостав (НДС «входящий») = Цена 1 * 0.18 = 1000 * 0.18 = 180 руб.

3. НДС в бюджет = 540 – 180 = 360 руб.

При прямом способе расчета:

1. ДС = 3000 – 1000 = 2000 руб.

2. НДС в бюджет = 2000 * 0.18 = 360 руб.

Как видно из рисунка полную стоимость НДС (НДС3) оплачивает конечный потребитель.

2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Налогоплательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ (импортеры).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превышает в совокупности 2 млн. руб. (не относится к НДС, уплачиваемому при ввозе товаров в РФ).

3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Безвозмездная передача товаров, результатов работ и оказание услуг без оплаты также рассматриваются законодательством как объект налогообложения(НДС уплачивает в этом случае передающая сторона);

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС

1. К числу освобождаемых от НДС видов операций относятся реализация:

1) отдельных видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства (по списку правительства РФ);

2) медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, перевозки морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (исключение составляют услуги такси);

5) ритуальных услуг;

6) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультаций и т.д. (ст.149 НК РФ).

2. Освобождается от уплаты НДС и ряд следующих операций:

1) осуществление банками таких банковских операций как привлечение денежных средств во вклады, открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, кассового обслуживания и т.д.(кроме операций по инкассации);

2) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов РФ, а также выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

3) услуги санитарно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками;

4) оказание услуг по страхованию, перестрахованию и т.д. (ст. 149 НК РФ)

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) из данного перечня (п..2.), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговой орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

5.1. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров в качестве налоговой базы принимается цена этих товаров без включения в нее НДС с включением суммы акцизов для подакцизных товаров (схема 1).

НДСпостав

Материальные ресурсы

Затраты организации

Прибыль

НДС покуп

Затраты по производству

Цена товара (налоговая база)

Рис. 3. Схема 1 для исчисления НДС

НДС покуп = цена товара * ставка НДСбазовая (1)

Однако из этого правила есть исключения. Так, при реализации имущества, надлежащего учету по стоимости вместе с НДС, уплаченным поставщику, налоговая база определяется как разница между ценой реализованного имущества (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров) и стоимостью этого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки).

Аналогично определяется налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, по перечню, утвержденному Правительством РФ, а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (схема 2).

1. Имущество, учитываемое с НДС постав	Наценка в т.ч. НДС покуп.
2. С/х продукция без НДС постав.
3. Автомобиль без НДС постав.

Рис. 4. Схема 2 для исчисления НДС.

НДС покуп = Наценка * ставка НДСрасчетная_. (2)

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, при передаче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные товары, фактически складывающихся на соответствующем региональном рынке.

Налоговая база для целей налогообложения НДС определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализуемых товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

То есть налоговая база при исчислении и уплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:

· авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг);

· финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги);

· процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

· страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Данные суммы включаются в базу обложения налогом только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС.

5.2. Определение налоговой базы при передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются и вычету при определении налога на прибыль;

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (с учетом акцизов для подакцизных товаров) без НДС.

5.3. Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

5.4. Определение налоговой базы при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ

При вводе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база определяется как сумма:

· таможенной стоимости товара;

· таможенной пошлины, подлежащей уплате;

· акцизов, подлежащих уплате (для подакцизных товаров).

Дата добавления: 2013-12-12