Подсчет брака

В порядке общего правила, нужно накапливать затраты на брак отдельно от других затрат на продукцию. Затем, затраты на нормативный брак распределять на готовую продукцию или на незавершенное производство, в зависимости от того, в какой момент производственного цикла возникает брак. Обычно предполагается, что брак возникает на стадии завершения, когда производится проверка качества потому, что до этого момента брак не выявляется. Необязательно распределять нормативный брак на единицы продукции, не дошедшие до этого момента в производственном процессе потому, что бракованные единицы полностью относятся к той продукции, которая прошла точку проверки качества.

Многие авторы книг по попроцессному калькулированию выступают за то, что нужно игнорировать подсчет эквивалентных единиц для брака, усушки и потерь. Указываемая причина такого укороченного метода заключается в том, что затраты на нормативный брак в этом методе автоматически распределяются на качественную продукцию путем использования более высоких затрат на условно-готовые единицы. Однако, этот ускоренный метод дает не очень точные результаты.

Рассмотрим пример с основными материалами. Предположим, что в начале процесса в производство вводятся основные материалы на сумму 1 800 у.е. Производственная информация следующая: начали с производства 1 000 единиц, произвели 500 единиц качественной продукции, 100 единиц оказались бракованными (все относятся к нормативному браку) и 400 единиц - это незавершенное производство на конец периода. Брак выявляется после завершения производства.

Затраты основного материала на единицу продукции рассчитываются и затем распределяются как показано ниже.

	Точный метод: учесть эквивалентные единицы для брака	Неточный метод: не учитывать эквивалентные единицы для брака
Затраты, подлежащие учету	1 800 у.е.	1 800 у.е.
Условно-готовые единицы
Затраты на эквивалентную единицу	1.80 у.е.	2.00 v.e.
Распределяются на:
Качественную готовую продукцию, 500 х 1.80	900 у.е.	1 000* у.е.
у.е.		-.
Прибавляется: Нормативный брак, 100 х 1.80 у.е.	1 080 у.е.	1 000 у.е.
=Перемещенные затраты		800**
Незавершенное производство, 400 х 1.80 у.е.=	1 800 v.e.	1 800 v.e.
Учтенные затраты
*500х 2.00 у.е. = 1000 у.е.
**400х 2.00у.е.= 800 у.е.

Если не принимать во внимание эквивалентные единицы для брака, то это приводит к уменьшению условно-готовых единиц; следовательно, будут рассчитаны более высокие затраты на единицу продукции. Таким образом, затраты на единицу в размере 2.00 у.е. (вместо 1.80 у.е.) распределяются на незавершенное производство, которое еще не достигло точки проверки качества. В то же время, затраты на основной материал, распределенные на качественную готовую продукцию, слишком малы (1,000 у.е. вместо 1 080 у.е.). Следовательно, в данном примере 400 единиц незавершенного производства на конец периода содержат затраты на брак в размере 80 у.е. (800 у.е.- 720 у.е.), которые на самом деле, не относятся к такой продукции, а принадлежат качественной готовой продукции. 400 единиц незавершенного производства, несомненно, включает некоторые единицы, которые в следующем периоде будут определены как брак. В сущности, эти единицы продукции будут отнесены на брак дважды. На незавершенное производство на конец периода относится расход на брак в текущем периоде, и то же самое произойдет опять, когда будет проводиться проверка качества по завершении производства этой продукции. Такого искажения затрат не возникнет, если применять точный метод, при котором бракованные единицы продукции включаются в расчет эквивалентных единиц.

Дата добавления: 2013-12-12