Оперативность учета и контроля затрат

По оперативности учета и контроля выделяют методы учета фактических затрат и нормативный.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, также является традиционным и наиболее распространенным для отечественных организаций. Для успешной реализации данного метода учета необходимо соблюдение определенных принципов, к которым относятся:

– полное отражение первичных затрат на производство на счетах бухгалтерского учета и их документальное оформление;

–группировка затрат по определенному признаку (видам производств, характеру расхода,местам возникновения, объектам учета, носителям затрат);

– отнесение фактически понесенных затрат на объекты их учета;

– возможность сравнения фактических затрат с плановыми показателями;

– простота расчетов при его использовании.

Среди недостатков метода учета фактической себестоимости можно выделить:

–отсутствие объективной возможности своевременного предоставления информации управляющему персоналу о непроизводительных расходах ресурсов (трудовых и материальных), которые можно было бы устранить путем принятия оперативных мер, т.к. стоимость изделия становится известной лишь по истечении некоторого времени с момента окончания периода, в течение которого осуществлялось производство;

–высокая трудоемкость и дороговизна метода, обусловленная необходимостью выполнения значительного объема работы по регистрации хозяйственных фактов.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в оргаизации производства, нарушений технологических процессов, поиска и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного метода учета затрат для принятия эффективных управленческих решений и осуществления оперативного внутрихозяйственного контроля. Поэтому в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы наиболее прогрессивными и результативными оказываются варианты учета нормативных затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основан на предварительном (до начала отчетного месяца или квартала) составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве для изготовления сложных и дорогостоящих изделий, где готовая продукция получа­ется путем механической сборки частичных продуктов (деталей, узлов), например, в автомобильной, обувной, швейной и других аналогичных промышленных отраслях.

Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйственных расходов, фактическая величина которых может быть распределена по калькуляционным объектам пропорционально их нормативной себестоимости.

Упрощенный, но более правильный вариант предполагает составление нормативных калькуляций только по прямым издержкам, что позволяет точнее учесть нормативные издержки по объекту калькулирования. Фактические производственные накладные расходы при таком методе распределяются пропорционально нормативным издержкам. Существует три основных метода включения косвенных расходов в нормативную себестоимость. Они предполагают использование:

– ставки распределения на каждый станок цеха;

– ставки, установленной для каждого цеха;

– общей (унифицированной) ставки.

Нормы могут изменяться, как правило, снижаться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет изменения норм необходим в сложных производствах, например в автомобильной промышленности, где нормы изменяются не только на начало месяца, но и в течение месяца. Эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, необходим оперативный учет изменения норм. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения и изменения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и изменения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию.

Расчет фактической себестоимости (С_ф) партии осуществляется по следующей формуле:

где С_н – нормативная себестоимость продукции; О – отклонения от норм; И – изменения норм.

Поделив фактическую себестоимость партии на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений, если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения их влияния на себестоимость;

3) подразделение фактических затрат при организации их учета на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) выявление и анализ причин появления отклонений от норм;

5) определение фактической себестоимости продукции путем суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Несмотря на то, что использование этого алгоритма учета и расчетов является весьма трудоемким процессом, он позволяет получить достоверную информацию о затратах, которую можно применить для последующего анализа и контроля.

Таким образом, нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он предоставляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными, дает возможность руководителю оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по его окончанию.

К недостаткам нормативного метода следует отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость ор­ганизации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям.

Для решения названных проблем следует обратиться к зарубежному опыту организации управленческого учета, рассмотрев систему «стандарт-кост», имеющую значительное сходство с традиционным для отечественной практики методом нормативного учета затрат.

Сущность системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений от прибыли предприятия. В ее основе лежит твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение норм означает, что она была установлена ошибочно.

Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: благоприятные, неблагоприятные и условные.

Неблагоприятные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Благоприятные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, о достижении экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.

Сравнение нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост» позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3..В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования.

Дата добавления: 2013-12-12