Тема. Учет капитала и резервов

1. Экономическое содержание капитала, резервов и финансирования

2. Учет уставного капитала

3. Учет резервного капитала

4. Учет добавочного капитала

1. В системе бухгалтерского учета в качестве собственных источников деятельности организации используются такие категории как капитал, резервы и финансирование.

Капитал подразделяется на 3 вида:

- уставный капитал (закрепляется учредительными документами);

- резервный капитал (служит для покрытия убытков);

- добавочный капитал (включает прочие собственные источники (разницы, возникающие при переоценке основных средств, эмиссионный доход)).

Резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд (например, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов).

Финансирование – это получение организацией безвозмездно определенных средств на конкретные цели, как правило, из бюджета.

2. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании организации с целью обеспечения ее деятельности. Величина уставного капитала устанавливается и закрепляется учредительными документами (уставом организации). Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию учредителями (собственниками). Все виды расчетов с учредителями учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают бухгалтерскую запись Дт 75-1 Кт 80.

Вклады учредителей могут представлять собой любое имущество. Фактически внесенные вклады учредителей отражают по Дт 07,08,10, 41, 51 Кт 75-1.

Все доходы учредителям (дивиденды) уплачиваются за счет нераспределенной прибыли организации – Дт 84 Кт 75-2. Из сумм дивидендов организация обязана удержать сумму налога на доходы в размере 9 %, который подлежит уплате в бюджет (Дт 75-2 Кт 68). Выплата дивидендов учредителям отражается записью Дт 75-2 Кт 51.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счет 80 «Уставный капитал», по Кт которого отражается увеличение уставного капитала, а Дт- уменьшение.

В коллективно-долевых организациях уставный капитал складывается из 2-х частей:

- паевой фонд;

- неделимый фонд.

В соответствии с этим к счету 80 открывается два субсчета:

80-1 «Паевой фонд»;

80-2 «Неделимый фонд».

На субсчете 80-1 отражаются данные о суммах вкладов участников организации.

Паевой фонд может быть увеличен за счет приема новых участников (Дт 75-1 Кт 80-1) или направления части нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала (Дт 84 Кт 80-1). Уменьшение паевого фонда происходит в случае выбытия участника (Дт 80-1 Кт 75-1) или в исключительных случаях при покрытии убытков за счет уставного капитал (Дт 80-1 Кт 84).

На субсчетах 80-2 учитывают часть уставного капитала, которая не распределена на паи. Этот фонд может уменьшаться при зачислении его части в состав паевого фонда (Дт 80-2 Кт 80-1). Увеличивается неделимый фонд при выбытии участников, в случае если их доля остается в организации и из паевого фонда перечисляется в неделимый (Дт 80-1 Кт 80-2).

В АО уставный капитал формируется за счет подписки на акции.

В первый период создания АО к счету 80 открываются следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» - сумма капитала, объявленного при организации АО (Дт 75-1 Кт 80-1);

80-2 «Подписной капитал» - отражает сумму акций по подписке учредителей - Дт 80-1 Кт 80-2.

80-3 «Оплаченный капитал» - сумма акций, оплаченных учредителями - Дт 80-2 Кт 80-3.

Данная проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями - Дт 08,10,41,51,52…Кт 75-1.

3. Резервный капитал создается в организации в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В соответствии с законодательством резервный капитал создается в АО. При этом размер резервного капитала должен составлять не менее 15% от величины уставного капитала. Резервный капитал АО может быть использован только на покрытие убытков и выкупа собственных акций. Создается он за счет отчисления из нераспределенной прибыли.

Другие организации могут создавать резервный капитал в том случае, если это предусмотрено учредительными документами. Создается он также за счет нераспределенной прибыли.

Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Создание или увеличение резервного капитала отражается по Дт 84 Кт 82. Уменьшение резервного капитала отражается по Дт 82 Кт 84 – при направлении резерва на покрытие убытков и по Дт 82 Кт 66,67 - в части сумм, направленных на погашение облигаций организации.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

4. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

1. Прирост стоимости имущества при переоценке;

2. Эмиссионный доход, который возник при реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», по Кт которого отражается увеличение уставного капитала, а по Дт – его уменьшение.

К счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке». Увеличение стоимости объектов основных средств в результате дооценки относится на увеличение добавочного капитала и отражается записью Дт 01 Кт 83-1. При этом повышении суммы ранее начисленной амортизации отражается по Дт 83-1 Кт 02. В случае уценки объектов делается запись Дт 83-1 Кт 01. При этом уменьшение суммы ранее начисленной амортизации отражается записью Дт 02 Кт 83-1.

83-2 «Эмиссионный доход» используется в АО. По Кт 83-2 учитываются суммы эмиссионного дохода за счет продажи акционерам акций по цене, превышающей их номинальную стоимость в корреспонденции с Дт 75 (Дт 75-1 Кт 83-2). Списание сумм эмиссионного дохода возможно только в случае изъятия акций из обращения.

Использование добавочного капитала возможно:

- на увеличение уставного капитала (Дт 83 Кт 80);

- на погашение убытков (Дт 83 Кт 84);

- на распределение между учредителями организации при ее ликвидации (Дт 83 Кт 75-2).

Дата добавления: 2013-12-12