Общая характеристика организации работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности

Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика

Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям

Принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является составной частью деятельности налоговых органов. Когда идет речь о долгах налогоплательщиков перед бюджетом, то используется два понятия - "недоимка" и "задолженность". При этом под "недоимкой" понимается задолженность плательщиков перед бюджетной системой (бюджетом и государственными внебюджетными фондами) только по суммам начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Понятие "задолженность" шире, чем "недоимка". Оно включает в себя просроченные долги не только по налогам, но также и по пеням за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушения налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию почтовой связи.

В то же время, в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, т.е. органа федерального казначейства или местного финансового органа.

Таким образом, если налогоплательщик надлежащим образом исполнил обязанность по уплате налога, но деньги в бюджетную систему не поступили, как правило, по вине банка, то налоговая инспекция не вправе применить к нему меры по принудительному взысканию. В то же время на лицевом счете плательщика по-прежнему числится недоимка, поскольку сумма налога считается поступившей в бюджет только после зачисления денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства или местного финансового органа.

Невозможно и осуществление процедуры принудительного взыскания в том случае, когда недоимка возникла из-за нечеткой работы банков, казначейства, финансовых и налоговых органов. В этом случае деньги поступили в бюджет, но в лицевой счет не занесены из-за не поступления платежных документов или их несвоевременной обработки. В этом случае поступившая сумма учитывается налоговой инспекцией как "невыясненные поступления" до получения и обработки первичных документов.

По общему правилу, задолженность по налогам и пеням взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Для работы по взысканию задолженности в налоговой инспекции создается отдел по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам, работающий в тесном контакте с отделом учета и отчетности и юридическим отделом. Обязанности между сотрудниками отдела распределяются, как правило, по категориям налогоплательщиков (юридические и физические лица) и по видам работ (выставление инкассовых поручений, банкротство и т.п.).

2. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям

Работа с задолженностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, как правило, не реже одного раза в две недели, сотрудники отдела по принудительному взысканию недоимки автоматически формирует список должников. В ходе анализа этого списка выделяются суммы задолженности, которые уже находятся "в работе", суммы, невозможные к взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения. В результате такого анализа из общего списка должников выделяются те, по которым еще не начата процедура взыскания.

По таким плательщикам налоговый инспектор прежде всего изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим налогам. Зачет излишне уплаченных платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или по решению налогового органа. Зачет может быть произведен только в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма. Сумма излишне уплаченного налога может быть также направлена на уплату пени, начисленной в тот же бюджет, в который она была излишне уплачена.

В том случае когда налоговый орган произвел зачет самостоятельно, он обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем - готовится и направляется плательщику требование об уплате налога (т.е. адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени), если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика, затем - выставляются инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным
счетам - приостанавливаются. Далее инспекция отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика, чтобы не допустить как необоснованной задержки взыскания долгов в бюджет, так и излишнего взыскания средств с налогоплательщика. Налоговым кодексом установлены жесткие сроки выдачи и исполнения каждого из перечисленных документов.

Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается с иском в суд. Обращение в суд должно быть произведено в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога.

При этом, к исковому заявлению прилагается Решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком Решения (или его отправки), другие необходимые документы.

Дата добавления: 2013-12-13