ІІІ. Методика складання консолідованої фінансової звітності

Склад і форми консолідованої фінансової звітності ті ж самі, що передбачені для окремих підприємств, а саме:

- Баланс;

- Звіт про фінансові результати;

- Звіт про рух грошових коштів;

- Звіт про власний капітал;

- Додаток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами”;

- Примітки до річної фінансової звітності.

Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства. При складанні консолідованої звітності підлягають виключенню:

а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство та частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві. Вартість гудвілу або негативного гудвілу, які виникають при консолідації, коли ціна придбання відрізняється від чистої вартості придбаних активів, відображаються в консолідованому балансі у рядку „Гудвіл при консолідації”;

б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;

в) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій. Вони можуть виникнути у ситуації, коли товар було реалізовано внутрі групи одним підприємством іншому, і у покупця на звітну дату цей товар лишається на балансі. Фінансовий результат продавця від реалізації цього товару вважається нереалізованими прибутками (збитками) і підлягає виключенню при консолідації.

При складанні консолідованої звітності материнське підприємство визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств. Частка меншості в капіталі відображається у консолідованому балансі окремо у рядку „Частка меншості”. У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у рядку „Частка меншості”.

Курсові різниці, що виникають під час визначення показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межами України, у валюту України, визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів” і відображаються у консолідованому балансі у рядку “Накопичена курсова різниця”. При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу “Власний капітал” балансу. У консолідованому звіті про власний капітал такі різниці відображаються у додатковій графі “Накопичена курсова різниця”.

На практиці, при консолідації звітності, складають робочі таблиці, в яких є наступні графи: статті звітності, що консолідуються; показники звітності дочірнього підприємства; показники звітності материнського підприємства; коригуючи записи; часта меншості; консолідовані показники.

Дата добавления: 2013-12-13