Программа аудиторской проверки СК

Действия аудитора	Источники информации	Сроки
1. Проверка соответствия баланса и главной книги	Баланса и главная книга
2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.	Главная книга, журнал ордер №13, реестры акционеров, карточки или лицевые счета или ведомости учета акционеров, учредительные документы, акты приема- передачи, ПКО, первичные документы.
3. Проверка правильности формирования Уставного капитала.	Действующее законодательные, нормативные акты, учредительные документы, Устав, бух. справочник.
4. Проверка полноты и своевременности оприходования взносов или вкладов учредителей.	Акты приема-передачи, приходные накладные, расчетный счет, платежное поручение.
5. Проверка обоснованности изменения Уставного капитала и своевременность их отнесения в учредительные документы.	Протоколы собраний, учредительные договора, проспект эмиссии ценных бумаг.
6. Инвентаризация имущества и иных имущественных прав внесенных в качестве взноса в Уставный капитал.	Акт инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости.
7. Разработка и обоснование предприятий по устранению выявленных отклонений в учете Уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.	Аудиторское заключение, выводы аудитора.

1. Согласно данным аудиторской проверки аудитор выявляет соответствие показателей баланса и главной книги.

2. Затем аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета. Для этого следует проверить формирование Уставного капитала. Аудитору по данным актам приема-передачи необходимо провести проверку полноты и своевременности оприходоваия взносов или вкладов учредителей. Для этого следует:

1) выяснить все ли учредители внесли установленные законом размеры вкладов в Уставный капитал до регистрации субъекта;

2) сформирован ли Уставный капитал полностью, в соответствии с действующими документами и требованиями законодательства;

3) что конкретно внесли каждый из учредителей в качестве вклада в Уставный капитал;

4) как определяется размер вклада участника передавшего имущество в пользование;

5) как оценивается доля участника в стоимостном выражении, и не требуется ли оценка независимого аудитора.

6) Аудитору следует выяснить по какой методике производилась оценка.

7) Пристального внимания требует от аудитора проверка своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Акционеры АО регистрируются в специальном реестре аналитического учета расчетов, вкладов акционеров ведется в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в Уставный капитал.

8) Аудитор должен составить таблицу или схему с указанием учредителей и акционеров, показать указанную сумму взносов и рядом показать фактическую сумму.

9) Далее аудитору следует организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав внесенных в качестве вклада в Уставный капитал.

Завершающей процедурой аудита является обобщение выявленных отклонений в учете Уставного капитала по сравнению с действующим законодательством, разработка и обоснование предложений по их устранению. В случае если аудитор обнаружит существенное отклонение в учредительных документах, которые ставят под сомнение формирование и законность действующего АО или их деятельность наносит ущерб государству, а также собственникам или акционерам, то аудитор должен предоставить время руководству субъекта для устранения выявленных недостатков.

Резервный капитал формируется от размера собственного капитала двумя способами:

- в добровольном порядке

- по условиям законодательства.

Размер и порядок отчислений в резервный капитал отражается в обязательном порядке в Уставе предприятия и в учетной политике. Аудит резервного капитала проводится аналогично аудиту собственного капитала.

2. Аудит долгосрочных обязательств. К долгосрочным обязательствам относится долгосрочные кредиты банков и долгосрочное займы которые выдаются на длительный срок для покрытия затрат по внедрению новой технологии расширению производства и его реконструкция и др.

Порядок кредитования, оформление кредитов и их погашения регулируются условием банков и кредитам договорам. В кредитных договорах предусматривается объекты кредитования, сумма кредита, срок условия и порядок его выдачи, условие и порядок его возврата форма обеспечения обязательства, процентные ставки и их оплата.

Аудит. Прежде всего, аудитору нужно установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода отраженного баланса с данными остатка на счетах 601-603 главной книге и ж\о № 4.

Проверить данные аналитического учета обеспеченные и необеспеченные кредиты, так же ведет ли предприятия учет по возврате по каждому виду кредита.

Данные по этим счетам производится аудитором на основании выписки банка, так как банки выдают кредит под соответствующие обязательства и гарантией на определение цели аудитору следует проверить:

1. Что руководство хоз субъекта включен в состав обеспечения и гарантии.

2. Целевое использование долгосрочных кредитов.

· Основное внимание уделить полноте и своевременности их погашения и аудитор сверяет выписки банка при нарушении срока кредита.

· С какой целью взят кредит, сроки и достоверность его возврата, а т.ж. остатки невозвращенных заемных средств и для этого делаются акты сверки данных хоз. Субъекта с данными предприятия и одновременно проверить законность и обоснованность займов.

· Завершение: проверка правильности уплаты процентов за кредит в соответствии с законными договорами.

В силу гарантии, гарант обязуется перед кредиторам (другого лица) отвечать за использование обязательств полностью или частично солидарно с должником, за исключением случаев предусмотренным законными актом.

Заполняется форма в 3-х экземплярах, по возможности кредитным отделом.

Для принятия решений о отказе кредита специалист кредитного отдела подготавливает кричное досье с экономическим заключением.

Адресная информациия о предприятии и владельце: дата регистрации предприятия, информация о бизнесе, сфера деятельности, виды выпускаемой продукции, число работников, опыт работы, изучается поставщики, рынок сбыта, финансовое положение предприятия, его платежеспособность, резюме о финансовом положении предприятия, сумма кредита, срок, предполагаемая цель.

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Одной из важных статей кредиторской задолженности, отраженной в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Основной задачей аудита этой задолженности является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организация и состояние бухгалтерского учета, а также правильность проводимых расчетов по оплате труда.

Проверяя записи по этому счету, аудитор должен знать, что по кредиту его отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счет отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету – выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.п., доходы от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сальдо счета показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.

Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные аналитического учета по этому счету не соответствуют данным синтетического учета. Это устанавливается путем сверки сальдо по данному счету с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно – платежных ведомостей. В случаях несоответствия данных и аналитического учета «Расчеты с персоналом по оплате труда» аудитор должен установить причины его, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда аудитор дожжен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и сопоставить программу процедур аудита.

Затем аудитору необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведении этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно – платежных ведомостях.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или специально назначенное лицо. На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно – платежную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

При проверке первичных документов и расчетно – платежных ведомостей особое внимание следует уделить правильности арифметических подсчетов.

Важной процедурой аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

- обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования. Аудитор должен убедится, что премии и вознаграждения были соответствующим образом санкционированы (имеются положения о премировании, приказы, решения правления и др.);

- правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Если при проведении такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительное количество неправильных расчетов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчисления оплаты труда оказывает влияние на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов.

При проверке правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы аудитор должен знать, что нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям – нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. Аудитор должен проверить правильность оформления и начисления доплат.

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работника, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам статьи 145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

При изменении места работы физическое лицо должно представить по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимание обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Вопросы для самопроверки:

1. На каких счетах учитываются собственный капитал?

2. С чего следует начинать аудит собственный капитал?

3. На каких счетах учитывается резервный капитал?

4. С чего следует начинать аудит собственного капитала?

5. Какие основные моменты включены в программу аудита собственного капитала?

6. Какие документы следует проверять при аудите собственного капитала?

7. Какие документы следует проверять при аудите резервного капитала?

8. На каких счетах учитываются долгосрочные обязательства?

9. С чего следует начинать аудит долгосрочных обязательства?

10. Какие основные моменты включены в программу аудита долгосрочных обязательств?

11. Что составляется после завершения аудита?

12. На каких счетах учитываются расчеты с персоналом по оплате труда?

13. С чего следует начинать аудит расчетов с персоналом по оплате труда?

14. На каких счетах учитываются удержания с оплаты труда?

15. С чего следует начинать аудит расчетов с персоналом по оплате труда?

16. Какие основные моменты включены в программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда?

17. Какие документы следует проверять при аудите начисления зарплаты?

18. Какие документы следует проверять при аудите удержаний с зарплаты?

19. Какие вопросы следует включить в программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда?

Дата добавления: 2013-12-13