III В зависимости от объема выпуска продукции

Предполагаемая прибыль = Стоимость сданных работ – Себестоимость сданных работ – Резерв на непредвиденные расходы.

Прибыль = 2/3 ´ Предполагаемой прибыли ´ Полученные суммы от заказчиков / стоимость сданной работы.

4 Учет по видам затрат: попроцессный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период.

Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости. Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица продукции. Условные единицы продукции используютдля измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

- общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода

- слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Основные черты производственного процесса серийного типа предопределяют использование машино-комплектной, комплектно-узловой и комплектно-групповой системы оперативного управления, при которых планово-учетной единицей служит комплект деталей, сформированный по различным признакам.

Схема попроцессной калькуляции. Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой неза­вершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1 Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.

2 Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.

3 Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство".

4 Подсчет себестоимости единицы продукции.

5 Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих – в стоимостных.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку – прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка перед­анных другим цехам или сданных на склады ПДО полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом, отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производятна четвертом этапе калькулирования делением сгруппиров­анных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:

- учет выхода готовой продукции предприятия;

- подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);

- оценка готовой продукции и незавершенного производства.

В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средневзвешенной стоимости. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средневзвешенной стоимости тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь, затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Применение попроцессного метода. Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах:

1 Таблица расчета условного объема производства.

2 Таблица расчета себестоимости единицы продукции.

3 Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

5 Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

В системе методов учета затрат на производство и калькулирование систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном, и в попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт-кост".

«Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

- установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

- составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

I В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен

Идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальный: рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

II В зависимости от уровня использования мощности

Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статисти­ческим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода.

Нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические: достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами.

Используется несколько вариантов этой системы:

1 Затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

2 Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет "Реализация продукции, работ, услуг".

Система «стандарт-кост», в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

1 Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.

2 Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.

3 Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

6 Калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-кост»

При исчислении по этому методу себестоимости элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. (При методе учета полных затрат все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции.)

Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

Таким образом, суть этой системы сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Калькулирование себестоимости по системе директ-кост предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

Система «директ-кост» имеет несколько отличительных особенностей:

- первая – разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

- вторая – калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;

- третья – многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета происходит в два этапа:

Первый этап: «Расчет себестоимости»	Виды продукции
	Доходы от реализации		Х	Х	Х	Х	Х
	Переменные затраты	─	Х	Х	Х	Х	Х
	Маржинальный доход (брутто-прибыль)	=	Х	Х	Х	Х	Х
Второй этап: «Расчет результата»	Постоянные затраты	─					Х
Результат	Рентабельность производства						=Х

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции.

Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе «директ-кост» представлен в табл.15.

Таблица 15 – Отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода

	Показатель	Сумма, грн
	Объем реализованной продукции
	Переменные затраты
	Маржинальный доход (стр. 1– стр. 2)
	Постоянные расходы
	Чистый доход (или убыток) (стр. 3– стр. 4)

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя – маржинальный доход; нижняя – чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета.

Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Основным принципом контроля является зависимость

материал -> живой труд -> накладные расходы.

В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Особенностью современной системы «директ-кост» является использование стандартов (норм) не только по переменным, но и по постоянным издержкам, в частности, по переменной части постоянных накладных расходов.

Стандартный директ-кост есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

Сравним влияние на величину прибыли калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат:

1 Объемы производства и реализации равны.

Когда объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же, независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.

2 Объем производства превышает объем реализации.

В общем случае, когда объем производства превышает объем реализации, использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

3 Объем продаж превышает объем производства.

В общем случае, если объем продаж превышает объем производства, использование системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам приведет к расчету более высокой прибыли, чем использование системы полного распределения затрат.

Влияние колебаний объема реализации. При использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж, при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. Однако в системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства.

Аргументы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам:

1 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции. Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным по­добный анализ затрат.

Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

2 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам избавляет прибыль от влияния изменений запасов. Установлено, что в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит от объема продаж, а при полном распределении затрат – от объемов реализации и производства. А также: полном распределении затрат прибыль может уменьшиться при увеличении объема реализации. Когда величина запасов существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного распределения затрат, ее величина может быть искажена, так как изменения запасов существенно повлияют на размер постоянных накладных расходов, отнесенных на отчетный период.

Менее вероятными становятся колебания запасов при исчислении прибыли за год, но при определении месячных и квартальных величин значительные колебания запасов могут быть вызваны сезонными колебаниями объема реализации. Так как величины прибыли могут быть сильно искажены при использовании системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, то весьма сильны доводы в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам при калькуляции прибыли за короткие промежутки времени. Так как отчеты о прибыли за короткие промежутки времени представляют только руководству компании, то в управленческом учете лучше калькулировать себестоимость по переменным издержкам.

Еще одним аргументом в пользу калькуляции себестоимости по переменным издержкам для внутренней отчетности является то, что информация внутренних отчетов о прибыли может служить для оценки работы управляющего. При полном распределении затрат управляющие могут умышленно изменять уровень запасов для изменения прибыли; например, управляющий может умышленно уменьшить величину постоянных накладных расходов путем ненужного увеличения запасов продукции в течение нескольких последовательных периодов.

3 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах. В период, когда спрос на продукцию уменьшается, компания может накопить излишние запасы. При использовании системы полного распределения затрат только часть постоянных накладных расходов, которые компания понесла в течение периода, будет отнесена на издержки производства, так как остальные накладные расходы будут включены в оценку неликвидных запасов. Если от излишних запасов товара нельзя избавиться, расчет прибыли текущего периода будет неточным, поскольку постоянные накладные расходы просто перенесены на последующие учетные периоды. Однако может потребоваться время, чтобы руководство пришло к заключению: запасы не могут быть проданы без существенного снижения цены реализации. Следовательно, запасы подвергнутся переоценке, и необходимо списать часть их стоимости в последующий учетный период. Общий эффект заключается в том, что величина прибыли текущего периода будет завышена.

7 Краткая характеристика существующих систем управленческого учета, анализ их достоинств и недостатков

7.1 Учет по полной себестоимости

Основные черты

Себестоимость продукции включает все затраты предприятия, причем постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе.

Достоинства:

- видна полная себестоимость продукции;

- соответствие сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

Недостатки:

- невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);

- утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;

- включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат);

- в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков. (Эти недостатки не позволяют выделить релевантные для принятия управленческих решений затраты)

7.1.1 Учет по фактической себестоимости

7.1.1.1 Базовый вариант

0тражаются фактические затраты без каких-либо корректировок:

Зф = Qф ´ Цф,

где Зф – фактические затраты;

Q ф – фактическое количество;

Цф – фактическая цена.

Достоинства: простота.

Недостатки:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- отсутствие возможности анализа причин отклонений;

- сложность процедуры расчета фактических цен при обмене услугами между подразделениями;

- "скачки" себестоимости вследствие невозможности создания резервов (например, на выплату отпускных);

- трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

- необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко

7.1.1.2 В ценах прошлого периода

Затраты определяются следующим образам:

З = Цпр ´ Qф +О,

где 3 – затраты;

Цпр – средняя цена прошлого периода;

Q ф – фактическое количество;

О – отклонения затрат за счет цен.

Достоинства (по сравнению с п. 7.1.1.1):

- упрощение сравнения затрат за различные периоды;

- возможность контроля; упрощение ведения учета (нет необходимости каждый раз рассчитывать фактическую цену);

Недостатки:

- использование в качестве норматива средней цены за прошлый период, что не соответствует целям предприятия и затрудняет контроль;

- отсутствие нормативов по количеству использования ресурсов;

- "скачки" себестоимости вследствие невозможности создания
резервов.

7.1.1.3 В плановых ценах

Прямые затраты отражаются в плановых ценах. Отклонения прямых затрат от запланированного уровня списываются в конце периода. Планирование постоянных затрат отсутствует.

Расчет затрат проводится по следующим формулам:

Ззф = Ззп + Оз + Оч,

где Ззф, Ззп – фактические и плановые затраты на зарплату;

Оз, Оч – отклонения, вызванные изменением средней ставки зарплаты и численности персонала;

Змф = Змп + Oq + Оц,

где Змф, Змп – фактические и плановые затраты на материалы;

O q, Оц – отклонения затрат, вызванные изменением количества материалов и изменением цен на материалы

Достоинства (по сравнению с п. 7.1.1.1):

- устранение колебаний цен (в случае прямых затрат);

- возможность сравнения затрат различных периодов;

- возможность планирования прямых затрат;

- возможность сравнения фактических и плановых значений (но только для прямых затрат);

Недостатки:

- отсутствие возможности контроля и анализа отклонений косвенных затрат;

- "скачки" себестоимости вследствие отсутствия резервирования

7.1.2 Учет по нормативной себестоимости

Под нормативными затратами понимают:

- среднее значение за ряд прошлых периодов;

- скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии и т.п.).

Используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

Достоинства:

- возможность контроля (сопоставлением фактических значений с нормативными);

- возможность анализа причин отклонений; ускорение расчета затрат (затраты по каждому центру и по каждому носителю рассчитываются независимо друг от друга, а значит, возможно одновременное проведение расчетов);

- отсутствие необходимости калькулирования себестоимости по каждой партии отдельно;

- сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования

Недостатки:

- несоответствие нормирования "от достигнутого" или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня;

- при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю

7.1.2.1 С фиксированным объемом выпуска

- Нормативы устанавливаются безотносительно к объему деятельности

- Учитываются отклонения:

- по цене;

- по количеству.

Расчет отклонений:

1 Определение ставки нормативных затрат:

Сн = Зн / Qн,

где Зн – нормативные затраты;

Q н – нормативное количество.

2 Определение расчетных нормативных затрат:

Знр = Сн ´ Qф,

где Оф – фактическое количество.

3 Определение отклонения:

О = Зф – Знр,

где Зф, Знр – фактические и расчетные нормативные затраты.

Достоинства: См. п. 7.1.2;

- относительная простота;

- отсутствие необходимости классификации затрат;

Недостатки: См. п. 7.1.2;

- отсутствие эффективного контроля из-за игнорирования характера зависимости затрат от объема выпуска;

- действует только при заданном объеме. Отклонения за счет изменения объема не учитываются

7.1.2.2 С меняющимся объемом выпуска

- Нормативы переменных затрат устанавливаются на единицу объема, а нормативы постоянных затрат – на весь объем

Учитываются отклонения:

- по цене;

- по количеству;

- по объему.

Алгоритм расчета:

1 Затраты подразделяют на постоянные и переменные.

2 Рассчитывают ставку нормативных переменных затрат:

Сн var = Зн var / Qн,

где Зн var – суммарные нормативные переменные затраты,

Q н – нормативный объем выпуска.

3 Рассчитывают ставку нормативных постоянных затрат:

Сн const = 3н const / Qн,

где Зн const – суммарные нормативные постоянные затраты.

4 Рассчитывают ставку нормативных затрат для нормативного
объема:

Сн = Сн const + Сн var.

5 Определяют расчетные нормативные затраты на фактический объем выпуска:

Знр = Сн ´ Qф,

где Q ф – фактический объем.

6 Рассчитывают суммарное отклонение затрат:

О = Зф – Знр,

где Зф – фактические затраты.

7 Определяют нормативные затраты на фактический объем
выпуска:

Дата добавления: 2013-12-13