Питання 2. Метод подвійного запису

Питання 1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх зміст та будова

Зафіксована в первинних документах інформація за техноло­гією облікового процесу підлягає реєстрації та класифікації (гру­пуванню) з метою її систематизації з тим, щоб у кінцевому підсум­ку стати окремою статтею балансу. Поточний облік стану і змін засобів та їхніх джерел, самих господар­ських процесів у діяльності підприємства забезпечується за допо­могою системи рахунків.

Рахунки — це один з елементів методу бухгалтерського обліку, спосіб групування і поточного відображення за певними ознака­ми наявності та руху засобів підприємства і їхніх джерел та господарських процесів.

Кожній групі активів, джерел їх формування та господарських процесів відкривають рахунок. Так, для обліку основних засобів відкривається рахунок "Основні засоби", для обліку товарів — "То­вари", для обліку процесу виробництва — "Виробництво" тощо.

Рахунки бухгалтерського обліку прийнято зображати у вигляді двосторон­ньої таблиці, ліву сторону якої позначають умовним терміном дебет, а праву — кредит. Назву рахунка пишуть посередині таблиці. Термін "дебет" походить від лат. debet, що означає "він винен", а "кредит" — від лат. credit, що означає "він вірить".

Схематично рахунок має таку фор­му (рис. 1).

Рис. 1. Схема рахунка бухгалтерського обліку

Оскільки об'єкт бухгалтерського обліку характеризується пев­ним станом, тобто наявністю на певний момент часу засобів, коштів, джерел, то перш за все на рахунку фіксують цей стан, що нази­вається початковим залишком, або початковим сальдо. Слово "саль­до" походить від італ. saldo, що означає "розрахунок".

Періодично на рахунках підсумовують обсяги здійснених протягом місяця операцій. Такі підсумки називають оборота­ми. Розрізняють дебетовий і кредитовий обороти. У кінці міся­ця визначають новий залишок з урахуванням здійснених за місяць операцій. Цей залишок називають кінцевим сальдо, він дорівнює сумі відповідної статті кінцевого балансу.

Підсумки записів за дебетом рахунка називають дебетовим оборо­том, підсумки записів за кредитом рахунка — кредитовим оборотом.

Відповідно до складових частин балансу бухгалтерські рахунки поділяють на активні, пасивні та активно-пасивні.

Активні рахунки відображують ресурси підприємства за їх складом і розміщенням, їх сальдо записують в активі бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на активних рахунках записують у дебеті.

Пасивні рахунки характеризують власний капітал та зобов'язання, їх сальдо відображують у пасиві бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на пасивних рахунках за­писують у кредиті.

На активно-пасивних рахунках сальдо відображають розгорнуто, тобто окремими сумами за дебетом і кредитом рахунку.

Таблиця 3.1. Типовий порядок записів на активних рахунках

Дт	Kт
Сальдо на " 1 "_____2005р. (початковий залишок)
Господарські операції, що збільшують початковий стан об'єкта обліку (+)	Господарські операції, що змен­шують початковий стан об'єкта обліку (-)
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць	Підсумок поточних записів, оборот за місяць
Сальдо на " 1 "_____2005р. (кінцевий залишок)

Для того щоб визначити кінцеве сальдо на активному рахунку, потрібно до початкового сальдо додати дебетовий і відняти кредитовий обороти.

На пасивних рахунках збільшення капіталу та зобов'язань відображують у кредиті, а їх зменшення — у дебеті.

Таблиця 3.2. Типовий порядок записів на пасивних рахунках

Дт	К-т
	Сальдо на " 1 "____2005р. (початковий залишок)
Господарські операції, що змен­шують початковий стан об'єкта обліку (-)	Господарські операції, що збільшують початковий стан об'єкта обліку (+)
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць	Підсумок поточних записів (оборот) за місяць
	Сальдо на " 1 "_____2005р. (кінцевий залишок)

Для того щоб визначити кінцеве сальдо на пасивному рахунку, необхідно до початкового сальдо додати кредитовий і відняти дебетовий обороти.

На активно-пасивних рахунках збільшення (зменшення) об'єкта обліку можна відображувати або в дебеті, або в кредиті рахунку.

Таблиця 3.3. Типовий порядок записів на активно-пасивних рахунках

Д-т	К-т
Сальдо на " 1 "_____2005р. (початковий залишок)	Сальдо на " 1 "_____2005р. (початковий залишок) грн.
Господарські операції, що збіль­шують (зменшують) початковий стан об'єкта обліку (+; -)	Господарські операції, що змен­шують (збільшують) початковий стан об'єкта обліку (-; +)
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць	Підсумок поточних записів (оборот) за місяць
Сальдо на " 1 "______2005р. (кінцевий залишок)	Сальдо на " 1 "_____2005р. (кінцевий залишок)

Код рахунку та його назву встановлюють за Планом рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

План рахунків побудовано за дворядною системою, тобто з виділенням двох автономних систем рахунків відповідно до цілей фінансового й управлінського обліку. Згідно з цим усі рахунки чітко поділяють на балансові та тимчасові (рис. 1.6).

Рис. 1.6. Дворядна система Плану рахунків

Балансові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 1. Необоротні активи.

Клас 2. Запаси.

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи.

Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань.

Клас 5. Довгострокові зобов'язання.

Клас 6. Поточні зобов'язання.

Тимчасові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 7. Доходи і результати діяльності.

Клас 8. Витрати діяльності за елементами.

Клас 9. Витрати за видами діяльності.

Слід пам'ятати, що рахунки класів 1—3 є активними за винятком рахунків 13 та 38, рахунки класів 4—6 є пасивними за винятком рахунків 45 і 46.

Рахунки класів 7, 8, 9 залишків ніколи не мають, у балансі не відображуються, за їх допомогою ведеться облік доходів і витрат підприємства та підбиваються фінансові результати діяльності.

Призначення та порядок використання рахунків, їх еконо­мічний зміст висвітлено в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій.

Приклад 1. На підприємстві за рахунком "Каса" залишок на початок місяця становив 1000 грн. Протягом місяця в касу надходили кошти із банку на суму 35 000 грн., за оплату послуг — 10 000 грн., видано з каси заробітну плату на суму 32 000 грн., на відрядження — 5000 грн., здано в банк — 7000 грн.

Рахунок "Каса"

Дт	Кт
Сальдо на початок місяця – 1 000
З банку – 35 000 За послуги – 10 000	На заробітну плату – 32 000 На відрядження – 5 000 Здано в банк – 7 000
Оборот(всього надійшло) 45 000	Оборот (всього видано) 44 000
Сальдо на кінець місяця – 2 000

У даному прикладі початкове сальдо становить 1000 грн. Протя­гом місяця надходження й оборот за дебетом становили 45 000 (35 000 + 10 000) грн., видатки і, відповідно, кредитовий оборот — 44 000 (32 000 + 5000 + 7000) грн. Сальдо на кінець місяця дорівню­ватиме 2000 грн. (1000 + 45 000 - 44 000) грн.

Приклад 2. На підприємстві на рахунку "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" залишок кредиторської заборгованості становив 150 000 грн. Протягом місяця мали місце такі господарські опе­рації: перераховано постачальникам за отримані матеріали на суму 300 000 грн., надійшла від постачальників чергова партія товарів на суму 200 000 грн., прийнято до сплати рахунок підрядника за вико­нану роботу на суму 50 000 грн.

У даному прикладі початкове кредитове сальдо становило 150 000 грн. У звітному періоді збільшення заборгованості й, відпо­відно, оборот за кредитом становив 250 000 (200 000 + 50 000) грн, сплата рахунків і, відповідно, дебетовий оборот становив 300 000 грн. Сальдо на кінець місяця становитиме 100 000 (150 000 + 250 000 - 300 000) грн.

Рахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"

Дт	Кт
	Сальдо на початок місяця – 150 000
Перераховано постачальникам – 300 000	Надійшло до постачальників – 200 000 Рахунок підрядника до сплати – 50 000
Оборот(сплачено) – 300 000	Оборот(до сплати) - 250 000
	Сальдо на кінець місяця – 100 000

Подвійний запис — метод, що випливає з економічної суті відображення операцій, кожна з яких обумовлює зміни у двох її частинах в активі, у пасиві чи в активі й пасиві одночасно. Це важливий принцип однакового відображення господарських операцій на рахунках.

Відображення кожної господарської операції двічі, за дебе­том одного і за кредитом другого рахунків в одній і тій же сумі називають подвійним записом.

Взаємозв'язок між рахунками, що виникає шляхом по­двійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а такі ра­хунки кореспондуючими. Як синонім кореспонденції рахунків ви­користовують терміни: бухгалтерська проводка, контировка.

Для прикладу наведемо декілька операцій і їх бухгалтерське проведення.

Операція 1. У касу підприємства надійшли кошти з банку на суму 100 000 грн. Цю операцію буде відображено так спочатку на схемі, а потім у вигляді формули (алгоритму):

Рахунок "Каса"		Рахунок "Рахунки в банку"
Дт	Кт		Дт	Кт
Сальдо			Сальдо
+100 000			-100 000

Як запис, його можна здійснювати як горизонтально, так і верти­кально:

Дата добавления: 2013-12-14