Розрахунок впливу факторів на величину прибутку від реалізації товарної продукції

План

Тема 6. Аналіз фінансових результатів та рентабельності.

6.1. Значення, завдання та інформація для проведення аналізу.

6.2. Аналіз чистого прибутку.

6.2.1. Формування чистого прибутку.

6.3. Аналіз валового прибутку,

6.4. Аналіз інших доходів.

Література: Івахненко В.М. ст. 91-96,

Воронко О.С. ст. 121-141,

Лєнь В.С. ст. 639-674,

Пічугіна П.С. 10-27, 52-72.

6.1. Значення, завдання та інформація для проведення аналізу.

За допомогою прибутку визначається ефективність функціонування підприємства. Головна частина прибутку формується різниця між виручкою від реалізації продукції і витратами на виробництво цієї продукції (та на її продаж). Якщо власні _і витрати підприємства більші за грошові надходження від реалізації, то воно зазнає збитків.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку З "Звіт про фінансові результати" розрізняють кілька видів при­бутку (збитку). По-перше, це валовий прибуток, тобто різниця між сумами чистого доходу (виручки) від реалізації продукції і собівартості реалізованої продукції. По-друге, це фінансові ре­зультати від операційної діяльності, які, зрозуміло, будуть менші ніж перша сума за рахунок відрахування "адміністративних витрат" і "витрат на збут". Далі йдуть фінансові результати від звичайної діяльності (до оподаткування і після нього) і, на­решті, — чистий прибуток або збиток.

Під час аналізу треба розв'язати такі завдання:

1. Оцінити виконання плану з прибутку у цілому і за окре­мими видами прибутків і збитків.

2. Вивчити динаміку фінансових результатів за ряд років.

3. Визначити вплив основних факторів на зміну суми при­бутку від реалізації товарної продукції.

4. Оцінити рівень рентабельності продукції та підприємства.

5. Обчислити резерви зростання прибутку і рентабельності. Аналіз фінансових показників слід проводити за даними

форми № 2 "Звіт про фінансові результати", форми № 5 "При­мітки до річної фінансової звітності", форми № 1 "Баланс під­приємства", а також даних обліку і матеріалів фінансового відділу. Для пошуку резервів зростання прибутку залучається інформація щодо рентабельності споріднених підприємств як в Україні, так і за кордоном.

6.2. Аналіз чистого прибутку

Аналіз прибутку здійснюють за даними фінансового звіту (форма № 2) і плановими даними підприємства. При цьому дається оцінка виконання плану прибутку (збитку) в цілому і за окремими його видами.

Таблиця 11.1.

Фінансові результати підприємства

Показник	Звітний рік	Відхилення фактичних даних від плану
За планом	Фактично	Сума	%
1. Валовий прибуток			-80	-12,1
2. Операційні доходи і витрати	-260	-240	+20	+7,7
3. Фінансові резуль­тати від операційної діяльності (1 + 2)			-60	-15,0
4. Фінансові резуль­тати від інвестицій­ної діяльності		+50	+50	_
5. Фінансові резуль­тати від звичайної діяльності до опо­даткування (3 + 4)			-10	-2,5
6. Податок на при­буток			-3	-2,5
7. Фінансові резуль­тати від звичайної діяльності (5 - 6)			-7	-2,5
8. Надзвичайні доходи і витрати	_	-13	-13	—
9. Чистий прибуток або збиток (7 + 8)			-20	-7,1

За даними табл. 11.1 можна зробити такі виснов­ки. План з чистого прибутку підприємство недовиконало на 7,1 %, недобір прибутку становив 20 тис. грн. Це сталося, в пер­шу чергу, через значне невиконання плану з валового прибутку (-80 тис. грн). Як позитивне явище слід відзначити одержані незаплановані суми від інвестиційної діяльності (50 тис. грн). Проте в роботі підприємства є й 13 тис. грн. збитків, пов'язаних з надзвичайними подіями.

Вивчаючи одержані суми прибутків за кілька років, треба встановити, яка склалась тенденція в їх зміні, чи відображає вона зростання ефективності роботи підприємства. У зв'язку з цим слід особливо ретельно дослідити якістьприбутків. Це понят­тя характеризує достовірність розрахунку сум прибутків і збитків, що одержує підприємство. В першу чергу таке явище пов'язують з відлагодженістю і надійністю бухгалтерського об­ліку на підприємстві та якістю складання балансів і фінансо­вих звітів. Керівники підприємства можуть відносно легко змінювати за власним бажанням такі види витрат, як витрати на рекламу, ремонтні роботи, науково-дослідницькі розробки і підготовку кадрів. Ці витрати, які можуть значно коливатися залежно від змін фінансової політики підприємства, називають у західних підручниках дискреційними. Форсоване скорочення таких витрат приводить до одночасного зростання прибутків, проте цей процес справедливо пов'язують із зниженням їхньої якості.

Аналіз показника співвідношення чистого прибутку й обся­гу продажу підприємства за кілька років досить надійно кон­статує можливі погіршення якості прибутків (табл. 11.2).

Як видно з табл. 11.2, протягом п'яти років коефіцієнт при­бутковості має значні коливання, і лише в останні два роки він нарешті стабілізувався. Такий характер змін має назву "згла­джування" прибутку (доходу). Він є наслідком свідомого штуч­ного збільшення (зменшення) фінансових результатів за допо­могою бухгалтерських прийомів, які спотворюють картину гос­подарської діяльності підприємств. Такі самі результати мо­жуть бути при якісному складані бухгалтерських звітів, але внаслідок нестабільної роботи підприємства.

Таблиця 11.2.

Динаміка прибутків і обсягу продаж підприємства, тис. гри

Показник	Роки
1-й	2-й	3-й	4-й	5-й (звітний)
1.Чистий прибуток 2. Обсяг продажу 3. Коефіцієнт прибутковості (рядок 1: рядок 2)	0,12	0,31	0,15	0,2	0,21

6.3. Аналіз валового прибутку

Аналіз виконання плану за прибутком від реалізації товар­ної продукції починається з розрахунку впливу основних фак­торів. Для цього потрібно взяти вихідні дані з форми № 2 за звітний рік і відповідну інформацію за попередній, а також відо­мості про зміну обсягів реалізації (виробництва) в натуральних показниках або в незмінних цінах. Необхідні технічні розра­хунки виконуються в табл. 11.3.

Вплив факторів розраховується так:

1) вплив обсягу реалізації товарної продукції: 481 - 506= -25 тис. грн (негативний вплив) або

506 • (-5): 100 = -25,3 тис. грн;

2) вплив зміни цін:

572 - 481 = +91 тис. грн. У тому числі:

а) вплив зміни цін на готову продукцію: 1243 - 1045 = 198 тис. грн. (позитивний вплив);

б) вплив зміни цін на сировину, напівфабрикати, енергію тощо: -(671 - 564) = -107 тис. грн (негативний вплив);

3) вплив собівартості продукції та асортиментно-струк­турних зрушень:

580 - 572 = +8 тис. грн (позитивний вплив).

Загальний вплив усіх факторів:

-25 + 91 + 8 = 74 тис. грн.

Зростання прибутку порівняно з минулим роком становило:

580 - 506 = +74 тис. грн.

Таблиця 11.3.

Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на величину валового прибутку, тис. грн

Показник форми № 2	За звітом у минулому році	Реалізація у звітному році за цінами, собівар­тістю та структурою минулого року	Фактична реалізація за звітний період, за структурою та собівартістю минулого року	Фактично у звітному періоді
А
1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 035)		1045*
2. Собівартість реалізованої продукції (рядок 040)		564**	671***
3. Валовий прибуток (від реалізації товарної продукції) (рядок 050)
4. Витрати на 1 грн реалізованої продукції (ряд. 2: ряд. 1 цієї табл.), коп.				53,3

Довідка: Обсяг реалізації в незмінних цінах у звітному періоді ста­новив 95 % від торішнього.

* 1100 • 0,95 = 1045 (тис. грн)

** 594 • 0,95 = 576 (тис. грн)

*** 1243 • 0,54 = 671 (тис. грн)

Якщо аналізується прибутковість одного виду реалізованої продукції, то визначають дію лише трьох факторів. Такі розрахунки їхнього впливу рекомендується здійснювати на підставі внутрішньогосподарської інформації, яка до того ж містить планові дані. Вихідну інформацію для розрахунків на­ведено в табл. 11.4.

Таблиця 11.4.

Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на валовий прибуток

Показник	За планом	Фактично	Абсолютне відхилення
1. Реалізація продукції:
а) тис. грн			-50
б) штук	10 000		-2000
2. Ціна за одиницю продукції, грн			+15
3. Собівартість реалізованої
одиниці продукції, грн			+5
4. Прибуток на одиницю
продукції, грн			+10
5. Валовий прибуток (ря-
док 16 ■ рядок 4), тис. грн			+50

1. Вплив обсягу реалізації продукції в натуральному вира­женні:

(-2000) • 15 грн = -30 000 грн,

або 150 000 грн •(8000/10000-1) = -30 000 грн.

2. Вплив зміни собівартості реалізованої продукції:

- (+5 грн) • 8000 = -40 000 грн.

3. Вплив зміни цін:

+15 грн • 8000 = +120 000 грн.

Разом +50 000 грн.

Негативний вплив на прибуток з боку собівартості реалізо­ваної продукції може бути повністю або частково пов'язаний з таким незалежним від роботи даного підприємства чинником як інфляція. В нашому прикладі непередбачене в плані зро­стання ціни на продукцію підприємства становило 17,6% (15: 85 • 100 ), а собівартість одиниці реалізованої продукції зросла лише на 7,1 % (5: 70 • 100).

Два фактори негативно впливали на суму прибутку і разом зменшили його на 70 тис. грн, але резерв — лише ЗО тис. грн., оскільки повністю залежав від підприємства тільки фактор об­сягу реалізації.

6.4. Аналіз інших доходів і витрат

До складу цих фінансових результатів належать численні суми, пов'язані з загальним управлінням підприємством, фінан­совими та інвестиційними операціями, а також сумами, що сто­суються надзвичайних подій.

Під час аналізу доходів і витрат від операційної діяльності не­обхідно зіставляти фактичні дані з планом (кошторисом) або ана­логічними сумами за попередній період. Далі визначають причи­ни їх появи або відхилень. Особливу увагу слід приділити аналізу незапланованих збитків. У більшості випадків ці суми доцільно включати до складу резервів зростання прибутку підприємства.

Передусім слід дослідити суми адміністративних витрат і витрат на збут та проаналізувати їх вплив на фінансові результа­ти, що стосуються операційної діяльності підприємства (табл. 11.5).

Таблиця 11.5.

Інші операційні доходи і витрати підприємства, тис. грн

Показник	Мину­лий рік	Звітний рік	Відхилення фактичних даних
за кошто­рисом	фак­тич­но	від минулого року	від кошторису
сума	%	сума	%
1. Інші опера­ційні доходи				+19	+111,8	+26	+260
2. Аміністра-тивні витрати				-6	-3,4	-2	-1,1
3. Витрати на збут				+5	+10,0	+7	+14,6
4. Інші опера­ційні витрати із них: — визнані штрафи, пені, неустойки — витрати на дослідження і розробки				+8   -4   -12	+20,0   -20   -100	+1   +16   -15	+2,1 X   -100
Разом [1 - (2 + 3 + 4)1	-252	-260	-240	+12	+4,8	+20	+7,7

Примітка: Суми в пунктах 2, 3 і 4 виключаються з валового при­бутку підприємства і тому мають знак (-) при складанні результатів.

Проаналізувавши дані табл. 11.5, можна зробити такі виснов­ки. По-перше, в цілому інші операційні доходи і витрати знахо­дяться в межах кошторису і навіть є економія 20 тис. грн.

Позитивна також їх динаміка в порівняні з минулим ро­ком. По-друге, головною причиною такого результату є суттєве зростання інших операційних доходів (в порівнянні з коштори­сом на 26 тис. грн, або 2,6 рази, і на 19 тис. грн в порівнянні з минулим роком, або на 111,8 %). Одночасно слід констатувати певне неблагополучне становище з витратами на збут та інши­ми операційними витратами.

По-третє, деталізація інших операційних витрат розкриває суттєві недоліки в роботі підприємства. Це стосується сплати значних штрафних санкцій (в минулому році — 20 тис. грн, а в поточному — 16 тис. грн).

На жаль повністю припинено фінансування досліджень і на­уково-конструкторських розробок, хоч в кошторисі передбача­лось для цього 15 тис. грн.

Таким чином резерви зростання фінансових результатів від операційної діяльності за даними табл. 11.5 становлять 23 тис гон (16 + 7).

Скористаємося даними табл. 11.6.

Ми уже знаємо про перевитрати коштів на збут продукції на суму 7 тис. грн. Дані табл. 11.6 переконливо свідчать, що голов­ною причиною цього є збільшення майже втричі в порівнянні з кошторисом витрат на транспортування продукції. Серед інших відхилень найбільш суттєві у витратах на тару і оплату праці служби маркетингу (+1,6 і 2,4 тис. грн, відповідно). З цими перевитратами слід більш детально розібратися.

Одночасно насторожує той факт, що на підприємстві відсутні такі елементи сучасного маркетингу, як реклама і страхування товарних операцій. Очевидно, в першу чергу, це результат кошто­рисних обмежень. Адже, повертаючись до даних табл. 11.5, можно побачити, що фактичні витрати на збут складають 32 % від сум адміністративних витрат (55: 173 • 100), а на 1 грн реалізованої продукції за іншим розрахунком приходиться лише 4,4 коп. витрат на збут (55: 1243 • 100). Згадаємо також, що на підприємстві резерви зростання обсягу реалізації визначені в сумі майже 190 тис. грн, або 15,3 % від фактичної виручки від реалізації.

Враховуючи існуючі проблеми реалізації продукції на підпри­ємстві (план недовиконаний на 3,6 %), а також потенційні мож­ливості її зростання слід, на нашу думку, збільшити фінансу­вання маркетингової служби найближчим часом в 1,5—2 рази з відповідними структурними змінами витрат у кошторисі.

Таблиця 11.6.

Дані про витрати на збут продукції у звітному році, тис. грн

Показник	За кош­торисом	Фак­тично	Відхи лення	%
1. Витрати пакувальних мате­ріалів, тари	5,0	6,6	+1,6	132,0
2. Оплата праці та комісійні винагороди торговим агентам	18,0	20,4	+2,4	113,3
3. Витрати на рекламу та до­слідження ринку (маркетинг)	1,0	__	-1,0	__
4. Витрати на попередпродажну підготовку товарів	__	__	__	__
5. Витрати на утримання складів	17,0	15,2	-1,8	89,4
6. Витрати на транспортування, перевалку і страхування гото­вої продукції в т. ч. витрати на страхування	4,0	11,1	+7,1	277,5
7. Витрати на гарантійний ре­монт і гарантійне обслуго­вування
8. Інші витрати	3,0	1,7	-1,3	56,7
Разом	48,0	55,0	+7,0	114,6

Наприкінці вивчають результати, пов'язані з інвестиційною діяльністю, та доходи і витрати від незвичайних подій.

Аналізуючи фінансові результати, пов'язані з надзвичайни­ми ситуаціями (збитки), необхідно чітко розрізняти, де були справжні стихійні сили, а де — звичайна безгосподарність, яка маскується під природні катаклізми (наприклад, пожежу, яка виникла внаслідок грубих порушень правил пожежної безпеки).

Дата добавления: 2013-12-14