Тема 1. Облік короткострокових зобов’язань

3.

2.

План.

Лекція 1. Облік кредиторської заборгованості

ТЕМА 1. ОБЛІК КОРОТКОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

Мета: дослідити методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання, види оцінок балансової вартості зобов’язань, сутність та форми розрахунків з постачальниками.

1. Облік кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками за придбані товари (роботи, послуги).

2. Відображення короткострокових позик банку у бухгалтерському обліку та звітності

3. Аналітичний облік короткострокових позик.

1. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання регламентовано П(С)БО 11 «Зобов’язання».

Зобов'язання виникають внаслідок здійснення підприємством господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредитів, а також товарів і послуг з відстроченням платежу. Порядок виникнення цивільно-правових зобов’язань приведений у таблиці 1.

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Класифікація зобов’язань для цілей бухгалтерського обліку подана на рис. 1.

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

З метою визнання, класифікації та оцінки зобов’язання у бухгалтерському обліку розрізняють:

- термін з моменту виникнення зобов’язання до моменту погашення;

- термін з дати складання фінансової звітності до дати погашення.

Табл.1

Порядок та умови виникнення цивільно-правових зобов’язань.

Ознака зобов’язань	Їх характеристика
Суб'єкти	Фізичні та юридичні особи: - кредитор - особа, якій належить право вимоги; - боржник - особа, яка несе обов'язок, що відповідає праву вимоги кредитора
Об'єкт	Те, на що спрямовані права й обов'язки суб'єктів. Кредитор має право вимагати від боржника, а боржник зобов'язаний вчинити на користь кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші

Продовження таблиці 1.

Ознака зобов’язань	Їх характеристика
Зміст	Становлять права, вимоги кредитора й обов'язки боржника
Шляхи виникнення	1) передачі майна: - у власність на підставі договорів купівлі-продажу, міни, дарування, поставки, контрактації сільськогосподарської продукції, позики, довічного утримання; - у тимчасове користування на підставі договорів майнового найму, найму житлового приміщення, безоплатного користування майном; 2) виконання робіт на підставі замовлення чи договорів про спільну діяльність або підряду; 3) надання послуг на підставі договорів перевезення, страхування, доручення, комісії; 4) сплати грошей на підставі договорів позики, кредитних договорів, договорів банківського вкладу і банківського рахунка; 5) відшкодування втрат, заподіяних у результаті протиправних дій 6) повернення безпідставно придбаного майна; 7) при нарахуванні витрат (зі сплати податків, платежів, заробітної плати, створення забезпечень)
Підстави виникнення	Договори, угоди, контракти - основні документи, що передбачають права й обов'язки сторін
Юридичний аспект виникнення	У момент підписання угоди на поставку товарів або отримання послуг виникає юридичне зобов'язання, суть якого полягає в тому, що воно підлягає виконанню у майбутньому
Бухгалтерський аспект виникнення	У момент одержання прав використання товарів і послуг виникає заборгованість, після чого в обліку реєструється зобов'язання. Невиконання угоди призводе до штрафних санкцій, заборгованість за якими відображається в обліку
Умови визнання в обліку	1. Його оцінка може бути достовірно визначена 2. Існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення
Строк погашення	Термін протягом якого повинно бути погашено зобов’язання
Шляхи погашення (анулювання) зобов’язань	1. Сплата кредиторові грошових коштів; 2. Відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок одержаного авансу від покупця або у порядку заліку заборгованості; 3. Переведення зобов'язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо; 4. Заміна одного зобов’язання на інше (виписка векселя)

Рис. 1 - Класифікація зобов’язань з метою бухгалтерського обліку

Класифікація зобов’язань залежно від порядку визначення суми наведена на рис.2.

Рис. 6 – Схема організації аналітичного обліку за рахунком

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Якщо відсутні будь-які документи на поставку ТМЦ дані товари розглядають, як такі що помилково надійшли та в обліку відображаються як товари на відповідальному збереженні (позабалансовий рахунок 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

Відображення в обліку невідфактурованих поставок відбувається наступним чином (таблиця 6):

Табл. 6

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку щодо відображення невідфактурованих поставок

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
	Отриманні ТМЦ, на які відсутня угода		-
	Оформлена угода с постачальником та отриманні документи, на підставі яких ТМЦ оприбутковуються на баланс	20, 28
	Відображено податковий кредит на підставі податкової накладної постачальника
	Списано із забалансового рахунку отримані ТМЦ	-

На підставі супровідних документів постачальника (товарно-транспортної накладної, рахунку-фактури, накладної та ін.) підприємством відбувається прийомка по кількості та якості. Якщо має місце недостача або невідповідність кількості, покупець повинен скласти акт первинного прийому товарів.

Типові бухгалтерські записи з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками наведені у таблиці 7.

Табл. 7

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку щодо відображення розрахунків з постачальником та підрядником

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Проведено розрахунок із постачальниками за одержані ТМЦ: - з поточного рахунку - з акредитива, чека	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті” 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”
	Проведено залік сум виконаних постачальни-ками претензій в погашення заборгованості ними за ТМЦ	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	374 “Розрахунки за претензіями”
	Проведено залік заборгованості сумою раніше зробленої передоплати   сделанной предоплаты в обеспечение за­долженности	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	371 “Розрахунки за виданими авансами”
	Видано постачальнику за отриману продукцію (товари, роботу, послуги) вексель - короткостроковий - довгостроковий	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	621 “Короткостроковий вексель, виданий в національній валюті” 511 “Довгострокові векселя, видані в національній валюті”
	Проведено залік заборгованості при виконанні бартерних операцій	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”
	Передано вексель постачальнику за індосаментом	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	341 “Короткострокові векселя, отримані в національній валюті”
	Списано кредиторську заборгованість по закінченню строку давності	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	717 “Прибуток від списання кредиторської заборгованості”

Закінчення таблиці 7.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Нарахована курсова різниця за заборгованістю іноземному постачальнику від операційної (інвестиційної) діяльності - при зростанні курсу НБУ - при знижені курсу НБУ	945 “Збитки від операційної курсової різниці”   631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”   714 “Прибуток від операційної курсової різниці” (744 “Прибуток від не операційної курсової різниці”)
	Відображено заборгованість постачальника за отримані товари, сировину, МБП і т.д.	20 “Виробничі запаси”, 22 «МБП», 28 «Товари» та ін.	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
	Отримано основні засоби, нематеріальні активи від постачальника	152 “Придбання (виробництво) основних засобів” 154 “Придбання (виробництво) нематеріальних активів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
	Відображено нестачу кухарів, сировини, матеріалів в межах встановлених норм збитку в дорозі	20 “Виробничі запаси”, 22 «МБП», 28 «Товари» та ін.	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
	Відображено суму податкового кредиту за ПДВ в ціні товару - за товари при наявності податкової накладної - за товари отримані на умовах передоплати або за відсутності податкової накладної	641 “Розрахунки за податками”   644 ”Податковий кредит”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
	Відображено нестачу ТМЦ, встановлену при прийомці (нестача постачальником визнана)	374 “Розрахунки за претензіями”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

У фінансовій звітності зобов’язання оцінюють наступним чином (таблиця 3).

Табл. 3

Види оцінки зобов’язань у фінансовій звітності підприємства

Види оцінки зобов’язань у фінансовій звітності	Їх характеристика
За теперішньою вартістю (для оцінки довгострокових зобов’язань)	Дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка буде потрібна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
За сумою погашення (для оцінки поточних зобов’язань)	Недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства – номінальна сума боргу (основна частина боргу)
Забезпечення зобов’язань	Аналітична або експертна оцінка
Непередбачені обставини	Облікова оцінка
Доходи майбутніх періодів

Відповідність між видами зобов'язань та рахунками бухгалтерського обліку представлена у таблиці 4.

Табл. 4

Порядок відображення зобов’язань на рахунках бухгалтерського обліку

Вид зобов’язань	Відображення у фінансовій звітності	Шифр рахунку	Ознака обліку
Забезпечення	ІІ розділ пасиву Балансу		Забезпечення майбутніх витрат і платежів
	Цільове фінансування і цільові надходження
Довгострокові зобов’язання	ІІІ розділ пасиву Балансу		Довгострокові позики
	Довгострокові векселі видані
	Довгострокові зобов'язання за облігаціями
	Довгострокові зобов'язання з оренди
	Відстрочені податкові зобов'язання
	Інші довгострокові зобов'язання
Поточні зобов’язання	ІV розділ пасиву Балансу		Короткострокові позики
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
	Короткострокові векселі видані
	Розрахунки з постачальниками та підрядниками за товари, роботи та послуги
	Розрахунки за податками і платежами
	Розрахунки за страхуванням
	Розрахунки з оплати праці
	Розрахунки з учасниками
	Розрахунки за іншими операціями
Доходи майбутніх періодів	V розділ пасиву Балансу		Доходи майбутніх періодів
Непередбачувані обставини	Забалансова частина		Контрактні зобов'язання
	Непередбачені активи й зобов'язання
	Гарантії та забезпечення надані

Відносини з постачальниками діють на підставі угод, в яких зазначається: види та номенклатура товарно-матеріальних цінностей, кількість, ціна, строки поставки, порядок розрахунків

Форми розрахунків з постачальниками наведені на рис. 3.

Документальне оформлення операцій постачання здійснюється у наступній послідовності (рис. 4).

Супровідні документи під час транспортування продукції, товару наведені на рис.5

Рис. 3 – Форми розрахунків з постачальниками підприємства.

Рис. 4 - Порядок документального оформлення операцій постачання

Рис. 5 – Необхідні супровідні документи під час транспортування продукції, товару

Питання для самоконтролю:

1. Які поточні зобов’язання є короткостроковими?

2. На яких рахунках обліковуються короткострокові позики?

3. Як в обліку відображаються поточні зобов’язання по

довгострокових векселях?

4. Які види векселів ви знаєте, чим вони відрізняються?

5. Як у бухгалтерському обліку відображаються короткострокові

векселі отримані?

6. Як в обліку відображаються операції з дисконтування векселів?

7. Як обліковуються кредити, забезпечені векселями?

8. Як обліковуються фінансові векселі видані?

Дата добавления: 2013-12-14