Лекція 3. Відображення в обліку нарахування виплат працівникам

Мета: розглянути синтетичний облік нарахування заробітної плати, щорічних відпусток та допомоги з тимчасової непрацездатності.

План:

1. Нарахування та облік допомоги по тимчасовій втрати працездатності.

2. Розрахунок та облік сум індексації заробітної плати

3. Відображення в регістрах бухгалтерського обліку операцій з нарахування виплат працівникам..

1.Нарахована заробітна платня відповідає критерію визнання витрат звітного періоду, оскільки вона збільшує суму поточних зобов’язань.

Для узагальнення інформації по розрахункам з персоналом передбачено рахунок 66 «Розрахунки по оплаті праці» за субрахунками:

661 «Розрахунки за заробітною платою»;

662 «Розрахунки з депонентами»;

663 «Розрахунки за іншими виплатами» (нарахування а виплата допомоги з тимчасової непрацездатності).

За кредитом 66 рахунку відображають нарахування працівникам основної і додаткової заробітної платні, а за дебетом - виплату заробітної платні, а також утримання з неї податків та зборів й інших платежів.

Типові бухгалтерські записи з обліку нарахування заробітної плати наведені у таблиці 14.

Табл.14 – Кореспонденція рахунків з обліку нарахування заробітної платні

№ з/п	Зміст операції нарахування заробітної платні	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	За виконану роботу, пов’язану з капітальними інвестиціями	15 “Капітальні інвестиції”	661 “Розрахунки з оплати праці”
	Робочим, зайнятим у виробництві	23 “Виробництво”
	Робітникам, що виконували роботу по виправленню браку	24 “Брак у виробництві”
	Працівникам, пов’язаним з організацією виробництва	91 “Загальновиробничі витрати”
	Працівникам адміністративно-управлінського персоналу	92 “Адміністративні витрати”
	Працівникам, пов’язаним зі збутом продукції, товарів, послуг	93 “Витрати на збут”
	Працівникам за виконані роботи, які відносяться до витрат операційної діяльності	94 “Інші витрати операційної діяльності”
	Робітникам за роботи пов’язані з ліквідацією надзвичайних подій	99 “Надзвичайні витрати”
	Нараховані, але не отримані персоналом у встановлений строк суми заробітної платні	661 “Розрахунки по заробітній платі”	662 “Розрахунки з депонентами”

Реєстрами синтетичного обліку по рахунку 66 є журнал-ордер 10, 10/1.

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться на підприємстві в розрізі кожного працівника.

Працівникам підприємства надається щорічна відпустка із збереженням місця роботи та середнього заробітку. Згідно закону України «Про відпустку» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР зі змінами та доповненнями, щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менше 24 календарних днів за відпрацьований робочий рік (6 місяців). До основної відпустки може бути встановлена додаткова відпустка 7 днів.

Перед тим, як працівник піде у відпустку, на підприємстві затверджується графік відпусток. За 2 тижня до відпустки видають наказ про надання відпустки (форма №П-6) в двох примірниках: один в бухгалтерію, а другий залигається у відділі кадрів. Наказ видається на підставі заяви працівника.

Нарахування, пов’язані з оплатою щорічної відпустки здійснюються за рахунок коштів створеного резерву (таблиця 15).

Табл. 15- Кореспонденція рахунків з обліку нарахування та виплати відпускних коштів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Створення резерву на виплату відпускних	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	471 “Забезпечення виплат відпусток”
2.	Нарахування відпускних за рахунок раніше сформованого резерву	471 “Забезпечення виплат відпусток”	661 “Розрахунки за заробітною платою”
3.	Виплачено суму відпускних понад суми створеного резерву.	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	661 “Розрахунки за заробітною платою”

Нарахування суми відпускних здійснюється, виходячи із середнього заробітку. При цьому керуються постановою №100 від 08.02.95.

Порядок розрахунку суми відпускних наведено на рис. 17.

Рис. 17 – Методика розрахунку сум відпускних.

Святкові і неробочі дні, які випадають на період відпустки в розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються. На таку кількість днів збільшується тривалість відпустки.

Учбова відпустка та відпустка без збереження заробітної платні надається на підставі заяви працівника та наказу керівника.

Щорічна відпустка повинна бути перенесена на інший період або продовжена в наступних випадках:

- тимчасова непрацездатність працівника;

- виконання державних та громадських зобов’язань;

- настання строку відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами;

- коли щорічна відпустка співпадає з учбовою.

Переривання щорічної відпустки керівництвом допускається зі згоди працівника, тільки для попередження стихійного лиха, виробничої аварії або швидкого усунення їх наслідків та в інших випадках, передбачених законодавством.

Оплата днів непрацездатності здійснюється за основним місцем роботи і за сумісництвом за робочі дні (години), згідно графіку роботи. Підставою для нарахування допомоги є виданий у встановленому порядку лікарняний листок.

Допомога оплачується за рахунок коштів соціального страхування починаючи з 6 дня втрати працездатності до її відновлення. Перші 5 днів оплачуються за рахунок коштів підприємства (та відображаються в обліку як його витрати).

Дні тимчасової непрацездатності застрахованій особі оплачуються залежно від страхового стажу - це період (сума періодів), протягом якого особа підлягала загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню та сплачувала страхові внески.

Залежно від страхового стажу розмір допомоги з тимчасової непрацездатності складає:

- 60 % від суми середньої заробітної платні (доходу) - стаж роботи до 5 років;

- 80 % - стаж роботи від 5 до 8 років;

- 100 % - стаж роботи понад 8 років.

Допомога по вагітності та пологам надається застрахованій особі в розмірі 100 % і не залежить від стажу.

Визначення періоду за який розраховується середня заробітна платня з метою розрахунку сум виплат з тимчасової непрацездатності наведена у таблиці 16.

Табл. 16 - Період за який розраховується середня заробітна платня з метою розрахунку сум виплат з тимчасової непрацездатності

№ з/п	Випадок, що розглядається	Період та порядок обчислення середньої заробітної платні
1.	Звичайний розрахунковий період	Останні 6 календарних місяців (з 1 по 1 число), які передують місяцю, в якому відбувся страховий випадок
2.	Працівник відпрацював менше 6 календарних місяців	Фактично відпрацьовані календарні місяці (з 1 по 1 число), в яких сплачено страхові внески
3.	Працівник відпрацював менше календарного місяця	Фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку
4.	Працівник захворів у перший день роботи або за попередні 6 місяців не нараховувалась заробітна платня з поважних причин	Середня заробітна обчислюється виходячи з посадового окладу на день настання страхового випадку (якщо оклад менше мінімальної заробітної платні, то розраховують середню заробітну платню з мінімальної заробітної платні)
5.	Після отримання страхової виплати, виникло право на призначення іншої (перший лікарняний закритий 02.02, а другий відкритий 03.02)	Період за який розраховувалась заробітна платня для призначення попередньої страхової виплати

Порядок розрахунку суми допомоги з тимчасової втрати працездатності наведено на рис. 18.

Середня заробітна платня для розрахунку суми допомоги з тимчасової втрати працездатності

=

Нарахованої за розрахунковий період заробітна платня, з якої сплачуються страхові внески (в межах максимальної суми)

/

Кількість відпрацьованих робочих днів в розрахунковому періоді

Сума страхової виплати

=

Середньоденна (середньогодинна) заробітна платня

х

Кількість робочих днів (годин) хвороби

х

Відсоток по страховому стажу на момент настання страхового випадку

Рис. 18 – Методика розрахунку сум допомоги з тимчасової втрати працездатності.

Максимальна величина фактичних витрат на оплату праці, з яких стягуються страхові внески до пенсійного та соціального фондів, становить 15 розмірів прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, тобто з 01.01.09 р. 9075 грн. (605*15).

Нарахування, пов’язані з виплатою допомоги з тимчасової втрати працездатності наведено у таблиці 17.

Табл. 17- Кореспонденція рахунків з обліку виплати допомоги з тимчасової втрати працездатності

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Нарахування допомоги з тимчасової втрати працездатності за перші 5 днів	949 «Інші витрати операційної діяльності»	663 «Розрахунки за іншими виплатами»
2.	Нарахування допомоги з 6 дня втрати працездатності	652 «Розрахунки за соціальним страхуванням»

Облік зборів на загальнодержавне пенсійне страхування відображується на рахунку 651 «Розрахунки за пенсійним страхуванням». За кредитом рахунку 651 відображуються нарахування, виникнення зобов’язань, а за дебетом - погашення зобов’язань (перерахування).

Нарахування збору до пенсійного фонду здійснюють суб’єкти підприємницької діяльності, незалежно від форми власності, та відносять до витрат діяльності.

Збір нараховується за ставкою 33,2% від об’єкта оподаткування. Для підприємств де працюють інваліди ставка збору складає 4% від об’єкта оподаткування, для працюючих інвалідів.

Збір нараховується на витрати на оплату праці, сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

В обліку нарахування сум внесків буде відображено в складі відповідних витрат (таблиця 26):

Табл. 26 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до пенсійного фонду

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Ставка збору, %
Дебет	Кредит
Нарахування зборів до пенсійного фонду	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	33,2% від загальної суми фонду оплати праці. Для підприємств де працюють інваліди ставка - 4%

Платниками внесків до фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності є роботодавці.

Розмір страхових внесків на соціальне страхування встановлюється щорічно Кабінетом Міністрів України до фактичних витрат на оплату праці найманих працівників. Для роботодавців розмір страхових внесків на 2008 р. встановлено 1,5%, від суми фактичних витрат на оплату праці. Нараховані внески перераховуються до фонду роботодавцями один раз на місяць - в день, встановлений для отримання заробітної платні.

В обліку нарахування відображуються наступним чином (таблиця 27):

Табл. 27 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Ставка збору, %
Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	652 «Розрахунки за соціальним страхуванням»	1,6

Базою для нарахування внесків роботодавців є сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників.

Розмір страхових внесків щорічно встановлюється ВРУ із затвердженням державного бюджету на поточний рік. Внески перераховуються щомісяця, в день отримання грошей на виплату заробітної платні.

Нарахування в обліку страхових внесків відображуються записами (таблиця 28):

Табл. 28 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Ставка збору, %
Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду сприяння зайнятості	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»	1,6

Об’єктом для нарахування страхових внесків до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є сума фактичних витрат на оплату праці.

Розміри страхових внесків диференційовані за групами галузей економіки, залежно від класу професійного ризику та встановлюються законодавчо В обліку відображують наступним чином (таблиця 30):

Табл.30 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зборів до фонду сприяння зайнятості

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Ставка збору, %
Дебет	Кредит
Нарахування зборів до фонду страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання	23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”	656 «Розрахунки за страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання»	Згідно класифікатора

Питання для самоконтролю:

1.Який порядок нарахувань на фонд оплати праці?

2.Як розрахувати допомогу з тимчасової непрацездатності?

3.Які особливості синтетичного обліку розрахунків з оплати праці?

4.У чому сутність аналітичного обліку розрахунків з працівниками?

5. Які первинні документи використовуються при обліку

розрахунків з оплати праці?

Дата добавления: 2013-12-14