Вказівки до лекції. 1. Суть планування та його необхідність в аудиті

ПЛАН

ТЕМА № 3: АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК І ОЦІНЮВАННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ І АУДИТУ

1. Суть планування та його необхідність в аудиті.

2. Етапи планування.

3. Вивчення системи внутрішнього контролю, попередні судження про суттєвість та ризик, пов’язаний із проведенням аудиту.

4. План та програма аудиту.

5. Погодження клієнта, договір на проведення аудиту.

6. Поняття суттєвості, підходи до її визначення і використання в аудиторських процедурах.

7. Поняття аудиторського ризику та його складові.

8. Помилки і шахрайство в аудиті.

Ключові слова:

Планування, система внутрішнього контролю, план аудита, програма аудита, аудиторські процедури, договір, властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення помилок, суттєвість, шахрайство, маніпуляція, фальсифікація, помилки.

При підготовці до заняття слід використовувати такі нормативні документи:

· МСА 300 “Планування”

· МСА 310 “Знання бізнесу”

· МСА 320 “Суттєвість в аудиті”

· МСА 400 “Оцінка ризиків та внутрішній контроль”

· МСА 240 “Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та помилок під час аудиторської перевірки фінансових звітів”

Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливість ефективно провести аудиторську перевірку.

Планування – це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту, тобто це визначення засобів та шляхів досягнення мети аудиту. Аудиторський план розробляється з огляду на те, що в ньому визначається час проведення кожної конкретної аудиторської процедури. Порядок планування аудити в Україні визначається Міжнародними стандартами аудиту (МСА) 300 “Планування аудиту”. Також аудитор повинен в плануванні аудиту користуватись МСА 310 “Знання бізнесу клієнта” і МСА 320 „Суттєвість та її взаємозв’язок з ризиком аудиторської перевірки”. МСА вказують аудиторам, що “...роботу необхідно належним чином адекватно спланувати, а асистентів, якщо вони є, треба належно контролювати”.

Отже метою планування є встановлення норм, застосовуваних аудитором при плануванні аудиту фінансової звітності економічного суб’єкту.

Характер планування залежіть від організаційної форми, розміру і виду діяльності підприємства, виду аудиту, правильного уявлення аудитора про стан справ на підприємстві.

Аудитор повинен починати планувати аудит до написання листа-зобов’язання і до укладання договору з економічним суб’єктом про проведення аудиту.

При проведенні аудиту аудиторові варто виділити наступні основні етапи:

1. попереднє планування

2. підготовка і складання загального плану аудиту

3. підготовка і складання програми аудиту.

У “Концептуальній основі фінансової звітності", розробленій Комітетом міжнародних cтaндapтiв бухгалтерського обліку, поняття "суттєвість " визначається так: “інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийнятi на основі фінансових звітів. Суттєвість залежить від величини суми cтaттi або значущості помилки, допущеної за певних обставин у зв'язку з пропуском чи неправильним відображенням. Таким чином, суттєвість скоріше виступає певним порогом або критерієм вiдсiкaння, а не основною якісною характеристикою, яка має бути притаманною інформації щоб вона стала корисною”.

З точки зору загального підходу аудиторський ризик уявляє собою можливість видачі невірного(несправжнього) висновку після завершення усіх аудиторських процедур.

Загальний аудиторський ризик(ЗАР) – це ймовірність формування невірної думки і як наслідок складання несправжнього висновку об відсутності помилок, у тот час як вони реально є.

Очевидно, що природа суттєвості помилок зв’язує ЗАР з двома факторами:

ü ризик того, що суттєві помилки будуть мати місце взагалі;

ü ризик того, що будь які суттєві помилки залишаться невиявленими.

Оцінка аудиторського ризику проводиться у відповідності з МСА 400 “Оцінка ризиків та внутрішній контроль”, який не зовсім забезпечує об’єктивність оцінки аудиторського ризику в умовах корумпованої та тіньової економіки України. У цих умовах ризик не передбачуваний: або він може взагалі бути відсутнім, або, навпаки, неочікувано зрости до максимально можливого значення з відповідними негативними наслідками як для суб’єкта аудиторської діяльності, так і для клієнта.

Дата добавления: 2013-12-14