Хозяйствующих субъектов

Лекция 4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан (продолжение)

План

Рекомендуемая литература

Главная задача аудита заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

План

Амебиаз

Амебиаз, или амебная дизентерия, – это хроническое протозойное заболевание, в основе которого лежит хронический рецидивирующий язвенный колит. Вызывается простейшими из класса корненожек – Entamoeba histolitica. Попадая в стенку толстой кишки, амеба и продукты ее жизнедеятельности вызывают отек и гистолиз, некроз слизистой оболочки, образование язв. Некротически-язвенные изменения наиболее часто локализуются в слепой кишке. Микроскопически участки некроза слизистой оболочки набухшие и окрашены в грязно-серый или зеленоватый цвет. Зона некроза проникает глубоко в подслизистый и мышечный слои. При образовании язвы края ее становятся подрытыми и нависают над дном. Амебы располагаются на границе между некротизированной и сохранившейся тканью. Может присоединяться вторичная инфекция – тогда возникает инфильтрат из нейтрофилов и появляется гной. Формируется флегмонозная, или гангренозная, форма колита. Глубокие язвы заживают рубцом. Лимфатические узлы увеличены, но амеб в них нет. Осложнения могут быть кишечными и внекишечными. Из кишечных наиболее опасны прободные язвы, сопровождающиеся кровотечениями, образованием стенозирующих рубцов после заживления язв, развитием воспалительных инфильтратов вокруг пораженной кишки. Из внекишечных осложнений наиболее опасен абсцесс печени.

1. Понятие, значение аудита.

2. История возникновения аудита.

3. Компоненты аудита.

4. Основные принципы аудита.

1. Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпели существенные, коренные изменения:

1 Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;

2 Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;

3 Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

4 Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

5. Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

6. Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала

Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственно отношение к современным процессам, происходящим в казахстанской экономике.

Согласно ст. 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 304 аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставление услуг по профилю деятельности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Таким образом, удовлетворение потребностей людей, которые нуждаются в том, чтобы та или иная организация предоставила им подвергнутый аудиту финансовый отчет, можно рассматривать как непосредственную цель аудита. Другими словами, целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о том, насколько она (финансовая отчетность) представляет финансовое положение, результаты операций и денежные потоки в соответствии с действующим законодательством.

2. Аудит имеет многовековую историю. Слово «аудит» связано с одноименным словом латинского происхождения, который означает «слушатель». В специальной литературе период возникновения аудита определяется по разному. Одни историки полагают, что составление отчетов восходит к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Существует предположение других ученых, что еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Еще в IX в кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок к счету и мере в британской хозяйственной жизни, когда сохранившиеся в стране древних кельтов и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

В 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, что считается юридическим началом истории аудита.

Появление современного института аудита в Казахстане связано с образованием в СССР совместных предприятий в конце 80-х гг. XX в. Для этих предприятий стала обязательной аудиторская проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

Таким образом, новейшую историю казахстанского аудита условно можно разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988 гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с 1993 г. по настоящее время).

За более чем 150-летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

Можно выделить следующие функции аудита: экспертную, аналитическую, консультационную и производственную.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит – это часть системы внутреннего контроля, независимая служба в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах администрации.

Внешний аудит – это аудит, проводимый сторонним независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Согласно Закона РК «Об аудиторской деятельности» аудит делится на обязательный и инициативный. Круг организаций, подлежащий обязательной ежегодной аудиторской проверки, четко указан в Законах РК.

Инициативный аудит- аудит проводимый по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренным договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором или аудиторской фирмой.

Кроме того аудиторы и аудиторские фирмы могут наряду с аудитом финансовой отчетности, оказывать сопутствующие аудиту услуги. К таким услугам относятся: выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета; услуга по восстановлению бухгалтерского учета; услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности; услуга по анализу финансов- хозяйственной деятельности; консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; услуги по обучению бухгалтерского персонала.

3. Компоненты аудита. Компонентами аудита являются:

1. Хозяйствующий субъект, т. е. необходимо предприятие, которое нуждается в проведении аудита.

2. Информация, которая предоставляется для проверки (устная, письменная).

3. Квалификация аудитора: квалификационное свидетельство, лицензия на право проведения аудита.

4. Сбор и оценка фактов, т.е. непосредственно выполняемая аудитором работа по проведению аудита.

5. Стандарты аудита, в настоящее время МСА.

6. Аудиторский отчет.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: Аудит – независимая экспертиза и анализ хозяйственной деятельности субъекта, проверка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия ведения хозяйственных.операций действующим нормативно-законодательным актам, а также оказание консультационных и других услуг по вопросам, интересующим клиента.

4. Основные принципы аудита. Принципы:

1. Научность. Аудит такая же экономическая дисциплина, как бухгалтерский учёт, финансовый менеджмент, статистика, экономика и т.д. Первые аудиторские организации назывались «хозрасчетные аудиторские центры».

2. Системность, целостность и комплексность. Данный принцип предполагает, что аудитор должен проводить проверку комплексно, во взаимосвязи, придерживаться плана проверки и организованно.

3. Сохранение системы.

4. Сосредоточение контроля на определенных участках.

5. Объективность – это образ мышления, принимающий во внимание только факты (достоверность, правильность).

6. Честность – не подтверждать то, во что не верит.

7. Независимость – это независимость исследования проверки, Считается, что независимость повышается если:

- независимо финансово от клиента;

- проверяется его работа третьей стороной;

- не имеет финансовых вкладов;

- работает с данным клиентом мало лет.

8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность

9. Конфиденциальность.

10. Конкретность.

11. Суждение.

12. Ценность.

13. Подотчетность.

14. Коммуникация.

15. Ценность.

Аудит выполняет следующие функции: экспертную, аналитическую и консультационную.

Таким образом, аудит играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хоз. оборота независимо от форм собственности, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хоз. субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения.

Вопросы для закрепления темы:

1. Когда впервые появился аудит?
2. Что означает слово «аудит»?
3. Как назывались аудиторы в разных странах?
4. Назовите компоненты аудита?
5. Какие принципы наиболее значимы в аудите?
6. Какие функции выполняет аудит?
7. Когда появился аудит в РК?
8. Сколько этапов проходит в своем развитии аудит?

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 340 (с изменениями и дополнениями), стаья 1,2
2. Международные стандарты аудита 100 «Предисловие к международным стандартма аудита и сопутствующих услуг», 110 «Глоссарий терминов»
3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005г. стр 14-30
4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр.6-46
5. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика - Алматы: Экономика, 2005 стр 3-39
6. Аренс А, Лоббек Дж. Аудит пер с англ. Гл редактор проф. Я.В.Соколов.- М. Финансы и стаитсика, 2001 г. стр 6-19, 141-169

Лекция 2: Содержание, сущность и виды аудита (продолжение)

3. Компоненты аудита.

4. Основные принципы аудита.

3. Компоненты аудита. Компонентами аудита являются:

1. Хозяйствующий субъект, т. е. необходимо предприятие, которое нуждается в проведении аудита.

2. Информация, которая предоставляется для проверки (устная, письменная).

3. Квалификация аудитора: квалификационное свидетельство, лицензия на право проведения аудита.

4. Сбор и оценка фактов, т.е. непосредственно выполняемая аудитором работа по проведению аудита.

5. Стандарты аудита, в настоящее время МСА.

6. Аудиторский отчет.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: Аудит – независимая экспертиза и анализ хозяйственной деятельности субъекта, проверка состояния внутреннего контроля, проверка соответствия ведения хозяйственных.операций действующим нормативно-законодательным актам, а также оказание консультационных и других услуг по вопросам, интересующим клиента.

4. Основные принципы аудита. Принципы:

16. Научность. Аудит такая же экономическая дисциплина, как бухгалтерский учёт, финансовый менеджмент, статистика, экономика и т.д. Первые аудиторские организации назывались «хозрасчетные аудиторские центры».

17. Системность, целостность и комплексность. Данный принцип предполагает, что аудитор должен проводить проверку комплексно, во взаимосвязи, придерживаться плана проверки и организованно.

18. Сохранение системы.

19. Сосредоточение контроля на определенных участках.

20. Объективность – это образ мышления, принимающий во внимание только факты (достоверность, правильность).

21. Честность – не подтверждать то, во что не верит.

22. Независимость – это независимость исследования проверки, Считается, что независимость повышается если:

- независимо финансово от клиента;

- проверяется его работа третьей стороной;

- не имеет финансовых вкладов;

- работает с данным клиентом мало лет.

23. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.

24. Конфиденциальность.

25. Конкретность.

26. Суждение.

27. Ценность.

28. Подотчетность.

29. Коммуникация.

30. Ценность.

Аудит выполняет следующие функции: экспертную, аналитическую и консультационную.

Таким образом, аудит играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хоз. оборота независимо от форм собственности, он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хоз. субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения.

Вопросы для закрепления темы:

1. Когда впервые появился аудит?

2. Что означает слово «аудит»?

3. Как назывались аудиторы в разных странах?

4. Назовите компоненты аудита?

5. Какие принципы наиболее значимы в аудите?

6. Какие функции выполняет аудит?

7. Когда появился аудит в РК?

8. Сколько этапов проходит в своем развитии аудит?

Лекция 3: Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Основные вопросы темы:

1. Закон об аудиторской деятельности. Общие положения.
2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов.
3. Права, обязанности и ответственность аудиторов (аудиторских организаций) и хозяйствующих субъектов.

1. В мировой практике существует две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности, во многом обусловленные задачами, решаемыми аудиторами.

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Идет процесс структурирования органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение их роли и функций.

С начала 90-х годов были приняты нормативные акты различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в республике. Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РК, является «Закон об аудиторской деятельности». Данный закон состоит из шести глав, которые включают в себя 25 статей. Как видим, Закон «Об аудиторской деятельности» относится к документам первого уровня регулирования аудиторской деятельности.

К документам второго уровня, регулирующих аудиторскую деятельность, относятся стандарты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты различают; международные, национальные и внутренние стандарты аудита (внутрифирменные).

Международные стандарты аудита разрабатываются и выпускаются Международной Федерацией бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита разрабатываются национальные стандарты аудита.

Третий уровень регулирования аудиторской деятельности – это внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты аудита обеспечивает единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Существенную роль в процессе регулирования аудиторской деятельности играют системы лицензирования аудиторской деятельности и квалификационной аттестации аудиторов.

Аудитор- это физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме негосударственного учреждения, образованной на республиканской конференции палат аудитов, являющихся ее учредителями.

Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссии квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утвержденных уполномоченным органом. Аттестация подтверждает профессиональную готовность кандидатов в аудиторы к оказанию аудиторских услуг.

В статьях 9, 10, 11 «Закона об аудиторской деятельности» излагаются основные положения об аттестации кандидатов в аудиторы.

Лицензирование аудиторской деятельности в том, числе порядок выдачи, приостановления и аннулирование лицензии, осуществляется в соответствии с Правилами лицензирование аудиторской деятельности, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 9 ноября 2006 года за № 438.

Основные положения о лицензировании аудиторской деятельности в РК изложены в статьях 11, 12 «Закона об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность лицензируется в целях осуществления государственного контроля за соблюдением фирмами требований законодательства РК, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему право заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской деятельности. Функцию государственного контроля за аудиторской деятельностью выполняет Министерство финансов РК.

Следует отметить, что в составе аудиторской организации должно быть не менее 3 лицензированных аудиторов и уставный капитал в размере 100% должно принадлежать аудиторам.

Вопросы для закрепления темы:

1. Когда был принят 1 закон об аудиторской деятельности?

2. Когда был принят 2 закон об аудиторской деятельности?

3. На чем основывается закон об аудиторской деятельности?

4. Кто такой аудитор?

5. В какой орг-правовой форме может действовать аудиторская организация?

6. Назовите основные положения палаты аудиторов?

7. Назовите виды палаты аудиторов?

8. Назовите основания приостановления действия лицензии?

9. При каких ситуациях аннулируются выданные квалификационные свидетельства?

10. Охарактеризуйте права аудиторов?

11. Охарактеризуйте обязанности аудиторов?

12. Охарактеризуйте ответственность аудиторов?

13. Охарактеризуйте права аудируемых субъектов?

14. Охарактеризуйте обязанности аудируемых субъектов?

15. Охарактеризуйте ответственность аудируемых субъектов?

Основные вопросы:

1. Права, обязанности и ответственность аудиторов (аудиторских организаций) и хозяйствующих субъектов.

Права аудиторов (аудиторских организаций):

1. Самостоятельно определять методы проведения аудита.
2. Получать и проверять необходимую для выполнения условий договора, бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию.
3. Привлекать к договорной основе к выполнению аудита специалистов различного профиля, за исключением статьи 20.
4. Имеет право отказаться от проведения аудита, либо выдачи аудиторского заключения, в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора.

Обязанности аудиторов (аудиторских организаций):

1. Проводит аудит в установленные законодательством сроки.
2. Сообщать аудируемому субъекту о ходе выполнения аудита.
3. Информировать и своевременно предоставлять аудиторское заключение аудируемому субъекту.
4. Не разглашать полученную информацию третьим лицам.

Ответственность аудиторов (аудиторских организаций):

Аудитор и аудиторские организации в соответствии с законодательством несут ответственность за соблюдение условий договора.

Права, обязанности и ответственность хозяйствующих субъектов. Права хозяйствующих субъектов:

1. Предоставить и создать необходимые условия для качественного проведения аудита.
2. Предоставлять всю необходимую информацию для качественного проведения аудита.
3. Не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторскую организацию.
4. Не имеет права требовать выполнения дополнительных услуг не указанных в договоре.

Обязанности хозяйствующих субъектов:

1. Получать информацию о ходе проведения аудита.
2. Интересоваться результатами и нормативными документами, на основании которых проведен аудит.
3. Можем отказаться от услуг аудитора.

Дополнения к закону. Аудиторы могут оказывать следующие услуги:

1. Организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой, налоговой и статистической отчетности.
2. Налоговое планирование. Расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций.
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
4. Консультирование и информационное обслуживание финансового, налогового, трудового права.
5. Обучение в качестве дополнительного, профессионального образования.

Обязательный аудит обязаны проводить ежегодно следующие предприятия:

- банки;

- биржи;

- кредитные товарищества;

- организации, осуществляющие отдельные виды банковских услуг;

- страховые организации;

- НПФ;

- компании по управлению пенсионными активами;

- инвестиционные фонды;

- объекты естественных монополий;

- предприятия с иностранным участием;

- открытые народные общества.

Делается страхование аудиторской деятельности, т.е. аудиторы и аудиторские организации обязаны заключать договор страхования гражданско-правовой ответственности, по обязательствам возникающим в следствие причинения ущерба при проведении аудита. Страхование производится в порядке определяемом законодательством РК.

Независимые аудиторы не имеют права проверять организации, у которых активы превышают 40 МРП.

Дата добавления: 2013-12-13