Понятие, структура и основания возникновения налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов с организаций и физических лиц. Налоговым правоотношениям присущи свои особенности:

– они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов;

– налоговые отношения включают две труппы отношений: общие и специальные;

– общие правоотношения возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер;

– специальные правоотношения возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т. д.

Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.

Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Различают следующие группы субъектов налогового права:

1) государственные органы - они выступают, как правомочная сторона правоотношения и наделены, при этом, определенной компетенцией в сфере налогообложения. К ним относятся: налоговые органы, органы внутренних дел, органы федерального казначейства и т.д.;

2) налогоплательщики – это физические лица и организации, на которых законом возложена обязанность уплаты налогов (ст. 19 НК РФ);

3) лица, содействующие уплате налогов – от их действий зависит надлежащее исполнение обязанностей первых двух групп. К ним относятся банки, нотариусы, налоговые агенты и т.д. Налоговые агенты – это лица, на которые законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет налогов (п.1 ст. 24 НК РФ).

Объект налогообложения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет.

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.

Однако гораздо важнее исследование юридического содержания налоговых правоотношений.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему РФ на казначейский счёт денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Субъективное налоговое право – это охраняемые государством вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность – требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов.

Кроме того, налоговые правоотношения характеризуются определенным набором юридических фактов.

Дата добавления: 2013-12-14