Отличие налоговых платежей от иных государственных изъятий

Тема 4. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА

Налоговые агенты, как частные субъекты налогового права

Ст. 24 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты – это лица, на которых Закон возлагает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Институт «налоговых агентов» введён для следующих целей:

– исчисление и уплата налогов при уплате налога на доходы работодателями в отношении своих работников (бухгалтерия);

– если налогоплательщики объединены в рамках одного коллектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности. Целесообразно, чтобы работодатель, выплачивая зарплату, и иные доходы работникам, исчислял и удерживал бы у них соответствующие налоги, а затем уже перечислял общую массу. Этим облегчается возможность налогового контроля;

– когда налогоплательщиками выступают иностранные граждане и организации, то возможности контроля и государственно-властного воздействия у российских налоговых органов ограничены.

К налоговым агентам относятся:

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами от источников в Российской Федерации;

– предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет НДС с вознаграждений, перечисляемых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ.

В ст. 24 НК РФ также определяются права налоговых агентов (ч.2) и их обязанности (ч.3).

В России с юридической точки зрения, все правовые способы организации бюджетных доходов можно разделить на три основные разновидности, между которыми существует много общего и много различий: налоги; квазиналоги (неналоговые платежи); разовые изъятия.

Универсального определения налога не существует. С точки зрения государства это основные денежные публично-правовые доходы. С позиции общества – выплаты государству для обеспечения решения государственных задач перед обществом. С позиции налогоплательщика – юридическая обязанность, процесс её исполнения и как ограничение права собственности, не являющееся наказанием, результат экономической деятельности.

Понятие «налог» можно рассматривать с двух самостоятельных позиций – в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой определенный денежный платеж, осуществляемый плательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в установленном порядке. В широком смысле налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих (элементов), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Юридическим критерием отличия налога от иного неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования: налоговые отношения, в том числе взимание налогов, регламентируются нормами налогового законодательства, в то время как неналоговые обязательные платежи - нормами иных отраслей законодательства, в частности пенсионного права, социального обеспечения, экологического, патентного и др.

В соответствии с этим критерием обязательный платеж приобретает статус налогового только в двух случаях, когда:

– этот платеж непосредственно включен в налоговую систему ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса, который определяет закрытый перечень налогов;

– этому платежу статус налогового придан в специальном порядке соответствующим налоговым законом.

Неналоговый платеж (квазиналог, налоговый суррогат) – это обязательный платеж, который, тем не менее, не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством.

Можно выделить 4 разновидности неналоговых платежей.

1. Платежи за оказание различных услуг государственных и муниципальных образований (сбор за регистрацию предприятий, гербовый сбор)

2. Платежи за использование объектов федеральной собственности и собственности субъекта (платежи за право пользования природными ресурсами: использование лесным фондом).

3. Имущественные санкции, т.е. плата за нарушение законодательства - штрафы. Различия между налогами и штрафами следует искать, прежде всего, в поводе изъятия. Поводом налогового платежа является перераспределение национального дохода, а поводом уплаты штрафа - совершение того или иного правонарушения.

4. Поступления от продажи объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ, ценных бумаг. (Доходы от приватизации, госзаймов).

Дата добавления: 2013-12-14