Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог

Исчисление налога представляет собой совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет. Это первая стадия налогового производства, на которой происходит установление размеров конкретного налогового обязательства конкретного налогоплательщика.

Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога:

1) определение объекта налога;

2) определение налоговой базы (ст. 53, 54);

3) выбор ставки налога;

4) применение налоговых льгот (cт. 56);

5) расчет суммы налога (налогового оклада).

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов (ст. 52 НК РФ).

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, в науке налогового права выделяют налоги окладные (поимущественные для Ф.Л.), исчисляемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами.

Так, налоговый орган исчисляет поимущественный налог, получая информацию об облагаемом имуществе от соответствующих государственных органов. Например, транспортный налог (п. 4 ст. 57, ст.52 НК РФ). Информация о подлежащих налогообложению транспортных средствах предоставляется, в том числе, органами ГИБДД (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 362 НК РФ). Исчисление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого извещением, в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), который плательщик должен внести в бюджет в установленном порядке. Налоговый орган, не позднее 30 дней, до наступления срока платежа направляет налогоплательщику уведомление. Оно может быть передано руководителю организации (законному, уполномоченному представителю) или ф. л. (законному, уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим дату и факт получения. В случае, если вручить невозможно, направляется заказным письмом. Оно считается полученным по истечении 6 дней с момента направления письма.

Российские юридические лица, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта или иных, документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению (ч. 1 ст.54).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы-частники, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определённом Минфином РФ (ч.2 ст.54).

В то же время в отношении физических лиц в некоторых случаях существует упрощенный порядок исчисления налога, который проявляется в том, что в ряде случаев обязанности по исчислению налогов лежат непосредственно на налоговом органе или на том лице, которое выступает источником дохода.

В ряде случаев обязанность по исчислению налогов, а также по их удержанию и перечислению в бюджет возлагается на так называемых налоговых агентов, т. е. лиц, осуществляющих выплаты тех или иных доходов как физическим, так и юридическим лицам (ч.4 ст.54 НК РФ).

Дата добавления: 2013-12-14