Налоговая ответственность. Понятие, порядок и условия привлечения к налоговой ответственности

Уже упоминалось, что налоговые правонарушения в полной мере содержат признаки административных нарушений. Это в свою очередь характеризует юридическую природу ответственности за налоговые правонарушения как административную ответственность.

Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства существует в 2-х формах: компенсационной (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога) и штрафной (дополнительные выплаты в качестве наказания). Налоговая ответственность предусмотрена положениями:

НК РФ – при наличии признаков налоговых правонарушений;

КоАП; - при наличии признаков административных правонарушений;

УК РФ – при наличии признаков преступления.

В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового нарушения:

– законность – никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

– однократность – никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

– комплексность - привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

– взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности – взыскание с налогоплательщика или налоговых агентов санкций за нарушение налогового законодательства не освобождает их от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

– презумпцией невиновности – 1) лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; 2) налогоплательщик, не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, эта обязанность возлагается на налоговые органы; 3) неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

В ст. 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности, а именно:

– отсутствие события правонарушения (т.е отсутствие в действиях лица противоправного факта);

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (такое возможно: а) вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; б) физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение; в) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ срок давности определяется в 3 года).

Налогоплательщик также освобождается в соответствии со ст. 81 НК РФ в случае самостоятельного обнаружения в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом налогоплательщик должен: а) сделать заявление в налоговый орган о внесении в декларацию необходимых дополнений и изменений до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушений либо о назначении выездной налоговой проверки; б) уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает смягчающие и отягчающие ответственность, предусмотренные статьёй 112 НК РФ.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– тяжёлое материальное положение физического лица. Эти три обстоятельства применяются только в отношении физического лица;

– иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Наличие смягчающих обстоятельств может повлиять на снижение размера штрафа не менее, чем в два раза по сравнению с устанавливаемым главой 16 НК РФ.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В этом случае суд увеличивает размер штрафа на 100%. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Необходимо при этом иметь в виду, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (ст. 72 и 75 НК РФ).

Дата добавления: 2013-12-14