Вычеты «Входящего» НДС

Ст. 154. Определение налоговой базы

Пример

В 1 квартале текущего года предприятие получило аванс в размере 118 тыс. руб. Поставка товара осуществлена во втором квартале. Ставка НДС - 18%.

1 квартал - «Исходящий» НДС с аванса 18 000 руб. (118 000 руб. х18/118)

НДС к уплате (18 000 руб.)

2 квартал - «Исходящий» НДС с реализации 18 000 руб.

Вычет НДС, ранее уплаченного с аванса (18000 руб.)

НДС к уплате 0.

Налоговая база по НДС представляет собой стоимость реали­зуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Эта статья со­держит принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, а также принципы контроля на­логовыми органами соответствия цен сделок рыночным це­нам.

Стоимость реализованных товаров, облагаемая НДС, опреде­ляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, вклю­чая оплату ценными бумагами.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывает­ся в рубли по курсу ЦБ РФ либо на дату отгрузки, либо на дату оплаты в зависимости от того, какое из событий про­изошло ранее.

Наряду с выручкой от реализации налогом на добавленную стоимость облагаются также все суммы, связанные с расчета­ми по оплате товаров (работ, услуг), а именно:

- авансовые платежи;

- реализация имущества (налоговая база равна разнице между ценой реал. Имущества и его остаточной стоимостью);

- проценты по товарному кредиту, облигациям или век­селям, полученным в счет оплаты:

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагае­мых НДС, от покупателя получен процентный вексель или облигация, то денежные средства, поступившие в виде про­цента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой, рассчи­танной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ).

Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, полу­ченных по товарному кредиту (т.е. в случае, когда покупатель платит проценты за просрочку платежа по договору).

Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в течение периода расчета процентов.

НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы обла­гаемых процентов (дисконта) с применением расчетной ставки.

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи (пополнение фон­дов специального назначения) и др.;

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уп­лате в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их суммами налога, предъявляемыми покупателям поставщиками товаров (работ, услуг).

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. соб­ственно товары, а также материалы, основные средства, не­материальные активы.

Статья 171 НК РФ содержит перечень вычетов по налогу, среди которых названы суммы НДС:

- предъявляемые поставщиками покупателям за приобре­таемые товары (работы, услуги);

- уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

- уплаченные продавцом по реализованным товарам (ра­ботам, услугам), в случаях их последующего возврата (отказа от них) покупателем;

- уплаченные с полученных от покупателей (заказчиков) с авансов под поставки товаров (оказание работ, выпол­нение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по авансам, принимается к вычету после реализации указанных то­варов (работ, услуг) покупателям;

- уплаченные при выполнении СМР хозяйственным способом;

- уплаченные в бюджет налоговыми агентами, например НДС с платежей иностранным юридическим лицам.

Дата добавления: 2014-01-04