Начисление пени на сумму НДС в результате неподтверждения экспорта

Пример

Вычет «входящего» НДС по экспортным операциям

Основные условия для получения вычета «входящего» НДС (товар получен, оплачен и необходимые документы имеются в наличии) распространяются и на экспортные операции. Однако для получения вычета «входящего» НДС по экспорт­ным товарам также необходимо выполнение дополнительно­го условия, а именно: подтверждение или неподтверждение экспорта.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ определено, что порядок опреде­ления суммы налога, относящейся к товарам (работам, услу­гам), имущественным правам, приобретенным для производ­ства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, ус­танавливается принятой налогоплательщиком учетной поли­тикой для целей налогообложения.

Исходя из этого принятый в организации порядок расчета целесообразно подробно и конкретно описать в учетной по­литике организации для целей налогообложения. Это помо­жет избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, от­сутствие установленной методики расчета позволит инспек­тору при проведении проверки применить свой способ расчета, который может быть невыгоден налогоплательщику.

Стоимость контракта - 200 000 евро. Дата экспорта - 3 марта. Сумма «входящего» НДС по экспортным товарам - 800 000 руб.

Курсы евро (условно):

3 марта - 36 руб./евро;

30 июня - 37 руб./евро.

Вариант 1.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, представ­лен 18 июня этого же года.

Экспорт подтвержден 30 июня (последний день месяца, в котором представлены документы).

Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна:

200 000 евро х 37 руб. = 7 400 000 руб.

«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 000 руб. х 0% = 0.

«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту - 800 000 руб.

Итого НДС к возмещению из бюджета - 800 000 руб.

Вариант 2.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, не пред­ставлен.

30 августа (181-й день с даты экспорта) экспорт приобрета­ет статус неподтвержденного.

Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т.е. за март).

«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 000 евро х 36 руб. х 18/118 = 1 098 305 руб.

«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту - 800 000 руб.

Итого НДС к уплате в бюджет — 298 305 руб.

Таким образом, в исправленной декларации по НДС за март возни­кает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 298 305 руб.

Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.

Возмещение «входящего» НДС по экспорту не производится автоматически (ст. 176 НК РФ). Необходимо получить со­гласие налоговых органов, которые производят проверку представленных экспортером документов. Максимальный, срок для подобной проверки, установленный НК РФ, составляет 3 месяца со дня представления экспортером налоговой декларации.

Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере­расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к возникновению пени за просрочку уплаты налога.

Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следующего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты налога включительно.

Пример «Расчет пени на сумму НДС по неподтвержден­ному экспорту»

Вернемся к данным предыдущего примера

Задолженность по НДС — 298 305 руб. отражается в исправленной декларации за март и под­лежит уплате в срок до 20 апреля включительно. Однако, поскольку декларация за март исправлена «задним числом» и НДС уже не мог быть уплачен до 20 апреля (включительно), то имеет место просрочка уплаты налога. Пеня будет начисляться на сумму 298 305 руб. с 21 апреля по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Экспорт работ (услуг)

Нулевая ставка НДС предусмотрена НК РФ для следующих работ (услуг) (ст. 164 НК РФ):

• работ (услуг), непосредственно связанных с производ­ством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организа­ции, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых товаров (если они выполняются российскими организа­циями (индивидуальными предпринимателями), кроме российских перевозчиков на железнодорожном транс­порте);

• работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного тран­зита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа (если пункты направления или назначения располагаются за предела­ми Российской Федерации);

• работ (услуг), выполняемых в космическом пространст­ве, а также связанных с ними наземных работ. Так же, как и при экспорте товаров, при экспорте работ (ус­луг) для подтверждения права использовать нулевую ставку налога нужно собрать документы, подтверждающие экспорт. Конкретные перечни этих документов указаны в ст. 165 НК РФ.

Дата добавления: 2014-01-04