Економічна сутність ПДВ

ПДВ - багаторівневий податок, що стягується на всіх стадіях руху товару від виробника до кінцевого споживача, де кожен учасник процесу його виробництва і реалізації сплачує податок у відповідності з тим, наскільки він збільшив вартість спожитих матеріальних ресурсів.

Справляння ПДВ вимагає визначення об'єкта оподаткування - доданої вартості, що не так то просто зробити.

Визначення доданої вартості

Поняттям «додана вартість» слід позначати вартість, додану до вартості спожитих у процесі виробництва засобів виробництва - предметів і засобів праці. Додана вартість тотожна новоствореної вартості і не містить у собі як вартість спожитих сировини і матеріалів (проміжне споживання), так і вартість спожитого основного капіталу (амортизацію). Амортизація представляє собою зменшення вартості раніше створених основних засобів унаслідок їх використання в процесі виробництва. Таким чином, теоретично дане поняття визначає «додану вартість» на чистій основі.

Додана вартість - це «вартість продукції фірми мінус вартість ресурсів, придбаних в інших фірмах. По суті, це сума факторних доходів фірми: заробітної плати і прибутків». Звідси випливає, що додана вартість (ДС) являє собою суму витрат фірми на оплату праці (у) і отриманого прибутку (т).

Разом з тим в Системі національних рахунків додана вартість оцінюється не тільки на чистій, але і на валовий основі.

Валова додана вартість розраховується як різниця між вартістю виробленої і реалізованої продукції і вартістю сировини і матеріалів, використаних в процесі її виробництва, або між випуском продукції та проміжним споживанням. Валова додана вартість може бути розрахована також шляхом підсумовування складових елементів, що характеризують її структуру, - заробітної плати, прибутку, процентних доходів, ренти та амортизації. Чиста додана вартість визначається як валова додана вартість за вирахуванням споживання основного капіталу.

Об'єкт оподаткування ПДВ може відрізнятися від самої доданої вартості внаслідок застосування різних форм і різних методик обчислення зазначеного податку, в тому числі таких, що не передбачають попереднього визначення доданої вартості,

Форми (різновиди) ПДВ

Існує три форми (різновиди) ПДВ: продуктова (НДСпрод), дохідна (НДСД0Х) і споживча НДСпотр).

1. Продуктова форма ПДВ. Тут об'єктом оподаткування є валова додана вартість, а в категоріях Системи національних рахунків (СНР) - весь ВВП за витратами, за винятком державних видатків на заробітну плату, яку вважається недоцільним піддавати оподаткуванню податком при будь-якій формі ПДВ

Особливістю продуктової форми є включення в базу податку вартості придбаних інвестиційних товарів, що призводить до подорожчання інвестицій і стимулювання заміни капіталу працею. Крім того, ця форма ПДВ породжує кумулятивний (каскадний) ефект, оскільки амортизація як частина вартості основного капіталу не віднімається з податкової бази і підлягає повторному оподаткуванню.

2. Дохідна форма ПДВ. У цій формі об'єкт оподаткування менше суми валової доданої вартості на величину спожитого основного капіталу або амортизованих інвестиційних товарів, тобто таким об'єктом є чиста додана вартість, а в категоріях Системи національних рахунків - ВВП за витратами, за винятком державних видатків на заробітну плату та амортизації

Таким чином, дохідна форма ПДВ передбачає оподаткування чистих, а не валових інвестицій, що робить її більш привабливою для платників податків.

3. Споживча форма ПДВ. Дана форма є ще більш привабливою, оскільки вона передбачає вилучення з об'єкта оподаткування повної вартості придбаних інвестиційних товарів (призначених для компенсації спожитих інвестиційних товарів і представляють собою чистий приріст основного капіталу), отже, вилучення валових витрат на інвестиції

Споживча форма ПДВ не викликає перекручувань у виробничому процесі між вхідними потоками капітального і некапітального характеру і є економічно нейтральною. Це зумовило її широке використання в країнах, що застосовують ПДВ.

Дата добавления: 2014-01-04