Счет 10

10.1 сырье и материалы (основные, вспомогательные материалы, используемые для производственных и хозяйственных нужд;

10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10.3- топливо, смазочные материалы для эксплуатации транспортных средств, топливо на технологические нужды, на освещение и отопление;

10.4 – все виды тары;

10.5 – запасные части для производства, ремонта и замены изношенных частей;

10.6 отражаются отходы производства (обрубки, обрезки и др.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

10.7 – материалы, переданные в переработку.

Дт 10.7 Кт 10.1 - при передаче материалов на переработку

Записями Дт 43 Кт 60.1 и Дт19 Кт60.1 -отражается стоимость работ по переработке в смежных производствах; кроме того, Дт43 Кт10.7 отражает стоимость переданных в переработку материалов.

Дт 10.1 Кт 43 - при возврате материала обратно.

10.8 – «строительные материалы» используются организациями – застройщиками;

10.9 – «инвентарь и хозяйственные принадлежности», включаемые в состав средств в обороте.

Счет 002 используется для отражения ТМЦ, находящихся на ответственном хранении;

Счет 003 отражает материалы, принятые в переработку;

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» используется для уточнения оценки материальных ценностей (Дт91.2 Кт14). В начале следующего периода зарезервированная сумма при ее не использовании восстанавливается, то есть Дт14 Кт91.1.

Счет 15 используется обычно на крупных предприятиях с целью выявления рыночной цены запасов и динамики цен (отклонений цен) на производственные запасы. Для учета отклонений рыночной цены производственных запасов от цены запасов по ценнику, списываемых на затраты, используется счет 16 - отклонение рыночной цены от учетной.

Кт

Дт

Структура 10 счета

НС: остатки материалов на начало периода ОД: поступление материалов, возврат из производства КС: остатки производственных запасов на конец периода

ОК: выбытие, передача в производство

Дт

Кт

Структура 15 счета

ОК стоимость фактически поступивших материалов, отклонение фактической цены от учетной

НС материальные ценности в пути ОД покупная стоимость материальных ценностей, затраты на заготовку, на доставку, отклонение фактической цены от учетной КС остатки производственных запасов на конец периода

Кт

Дт

Структура 16 счета

Отклонение фактической себестоимости от учетной Ц _{фактическая} < Ц _{учетная}  

Отклонение фактической себестоимости от учетной Ц _{фактическая} > Ц _{учетная}  

Жизненный цикл производственных запасов

1. поступление (приобретение);

2. передача в производство (использование в производстве);

3. возврат из производства;

4. выбытие (безвозмездная передача, реализация, списание).

1.1. Безвозмездное получение производственных запасов

Дт 10 Кт 98.2

Списание безвозмездно переданной суммы осуществляется на доходы в сумме использованных материалов в производстве Дт 20 Кт 10, то есть

на финансовые результаты Дт 98.2 Кт 91.1.

1.2. Закупка или приобретение производственных запасов

Приобретенные производственные запасы включают налог на добавленную стоимость в размере 18/118 (в том числе), где 18% - ставка НДС. Дт 10, 15 Кт 60 и Дт 19.3 Кт 60.

Пример. Приобретены материалы за 2360 рублей (в том числе НДС). Из данного материала была изготовлена продукция, себестоимость которой включает следующие позиции:

Материальные затраты = 2360 – 360 = 2000 руб.

Иные затраты = 500 руб.

Рассчитать:

1. Отпускную цену товара с НДС;

2. НДС, уплаченный поставщикам;

3. НДС, полученный с покупателей;

4. НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

НДС = 2360 û 18: 118 = 360 Þ НДС, уплаченный поставщикам.

Дт 10 Кт 60 (2360 – 360) = 2000 руб.

Дт 19.3 Кт 60 360 руб.

Дт 60 Кт 51 2360 руб.

Себестоимость = 2000 + 500 = 2500 руб.

Допустим, прибыль 500 рублей Þ

Ц _{оптовая} = 2500 + 500 = 3000 руб.

Акцизный налог = 0 Þ Ц _{отпускная} = Ц _{оптовая}

НДС, начисленный на отпускную цену = 3000 û 18% = 540 руб.

Цена с НДС = 3000 + 540 = 3540 руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС, полученный с покупателей – НДС, уплаченный поставщикам = 540 – 360 = 180 руб.

Другая методика расчета НДС:

Определяется добавленная стоимость

Добавленная стоимость = иные затраты(500) + прибыль (500) = 500 + 500 = 1000 руб. НДС на добавленную стоимость = 1000 û 18% = 180 руб.

НДС, уплаченный поставщикам (19.3), подлежит возмещению из бюджета, то есть Дт 68.2 Кт 19 в следующих случаях:

1. производственные запасы должны быть оприходованными (поступившими) и должны быть использованы на производственные нужды или издержки обращения;

2. должны быть оформлены соответствующие документы (счета-фактуры). Записи должны быть внесены в книги покупок и продаж.

По товарам, работам и услугам, используемым при изготовлении продукции, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, не подлежат возмещению из бюджета.

Если НДС в первичных документах не выделены отдельной строкой, то НДС не подлежит также возмещению из бюджета.

При использовании материальных ресурсов на непроизводственные нужды делается запись: Дт91.2 Кт19.

При безвозмездном получении ресурсов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы.

Товары, приобретенные в розничной торговле (запасные части, комплектующие), списываются на затраты в полной сумме, то есть НДС не выделяется Þ возмещению данная сумма не подлежит.

2. Участие в производственном процессе (использование материалов) отражается записями:

Дт 20,21,23,25,26,28,29,44 Кт 10.

Зачастую возникает проблема, по каким ценам списывать на производство производственные запасы (их стоимость).

Используется 5 методов учета стоимости производственных запасов, списываемых на затраты. Фактическую себестоимость МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство или при ином их выбытии определяют одним из способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по учетным ценам;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Выбор метода определяется учетной политикой и не меняется в течение отчетного периода

1. По себестоимости каждой единицы производственных запасов, Обычно этот метод используется при использовании в качестве исходного сырья драгоценных камней, драгоценных металлов.

2. по средневзвешенной стоимости запасов.

Пример

Цена _{средневзвешенная} = (50 û 120 + 100 û 240 + 200 û 200): 350 = 200

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10 20000 руб.

В конце отчетного периода на затраты списываются транспортно-заготовительные расходы (ели они выделены в отдельной строчке)

3. по учетным ценам. В организации используются номенклатуры-ценники, в которых представлен перечень используемых материалов и соответствующие им цены (учетные, счет 10), которые не меняются в течение года.

Пример

Определяется доля отклонений от учетной цены, то есть % = 960: 8000 û 100% = 12%

Пример

Приобретены материалы за 3540 рублей в том числе НДС;

Дт 15 Кт 60 3000 руб.

Дт 19.3 Кт 60 540 руб.

Допустим, учетная цена (счет 10) в одном случае 2500 руб., а в другом – 3500 руб. Фактическая цена(счет 15) = 3000 руб.

1 вариант (Ц учетная < Ц факт)	2 вариант(Ц учетная > Ц факт)
Оприходование материалов
Дт 10 Кт 15 2500 руб. Дт 16 Кт 15 500 руб.	Дт 10 Кт 15 3500 руб. Дт 15 Кт 16 500 руб.
Списание на затраты
Дт 20 Кт 10 2500 руб.	Дт 20 Кт 10 3500 руб.
В конце отчетного периода списываются отклонения:
Дт 20 Кт 16 500 руб.	Дт 20 Кт 16 сторно 500 руб.

Информация по ТМЦ отражается в бланке баланса в строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Порядок заполнения данной строки зависит от способа учета материалов, закрепленного учетной политикой. Если применяется счет 10, то строка заполняется по остатку счета 10. При использовании счетов 15 и 16 в строке отражается остаток на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по 16 счету прибавляют, а кредитовое вычитают, то есть остаток по 16 счету в балансе не показывается, а присоединяют его без корреспонденции к стоимости незавершенного строительства, сырья, материалов и товаров. Если по материалам не завершен процесс заготовления (материалы в пути), на счете 15 может быть сальдо. В этом случае остаток по 15 счету отдельно в балансе не показывают, а присоединяют к стоимости ТМЗ без записей в бухгалтерском учете.

4. Метод FIFO, метод LIFO

При методе FIFO используется принцип: независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материала.

При методе LIFO списание производственных запасов осуществляется по цене последнего приобретения (последний пришел, первый вышел), затем по предыдущей и т.д.

Пример

Метод FIFO

Набор: 150 + 200 = 350 единиц, тогда

200 û 10 + 100 û 20 + 50 û 30 = 2000 + 2000 + 1500 = 5500

Остаток: (100 – 50) û 30 = 1500

Итого: 5500 +1500 = 7000

Метод LIFO

Набор: 150 + 200 = 350 единиц, тогда

100 û 30 + 100 û 20 + 150 û 10 = 3000 + 2000 + 1500 = 6500

Остаток: (200 – 150) û 10 = 500

Итого: 6500 +500 = 7000

Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации, имея в виду прогнозируемую динамику цен и стратегические задачи управления. Так при стремлении в данном отчетном периоде руководства организации (в условиях инфляции) получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров приоритет отдают методу FIFO, преследуя цель снизить потери от инфляции и добиться нарастания оборотных средств, надо использовать метод LIFO.

3 этап: Выбытие производственных запасов

Выбытие фиксируется по Кт10, при этом возможны варианты:

- использование на производственные нужды (рассмотрено выше);

- на исправление брака Дт28 Кт10;

-на капитальное строительство Дт08 Кт 10;

- продажа, безвозмездная передача Дт91.2 Кт10;

- списание при недостаче материалов Дт94 Кт10;

-как утраченные в результате стихийных бедствий Дт99 Кт10;

- при компенсации убытков страховыми кампаниями делается запись:

Дт76К т99.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация осуществляется по каждому наименованию товарно-материальных ценностей и последовательно по местам хранения, причем в конкретном помещении инвентаризация проводится в порядке расположения ТМЦ. После проведения инвентаризации на отдельной площади производится опломбирование помещения, и комиссия переходит в другое помещение. При поступлении (выдаче) материала во время инвентаризации приемка (выдача) осуществляется в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годового отчета. Отклонения, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в сличительных ведомостях.

Недостача товарно-материальных ценностей учитывается на счете 94, то есть Дт 94 Кт 10. Выявленная недостача по вине работника списывается на счет 73, то есть Дт 73 Кт 94 и удерживается с заработной платы Дт70 Кт73. Излишки списываются на финансовые результаты, то есть Дт 10 Кт 91.1.

МПЗ морально устаревшие или потерявшие свое первоначальное качество отражаются в балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости МПЗ отражается в виде начисления резерва. Перед составлением бухгалтерского баланса, как правило годового, сравнивают фактическую себестоимость (ФС) ТПЗ с рыночной (РС) (стоимостью возможной продажи). Если РС>ФС, то в качестве балансовой оценки принимается ФС. Если РС <ФС, то материалы в балансе показываются по РС, в позиции резервы под обесценение (14 счет) показывается разница между РС и ФС, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

На сумму созданного резерва делается запись ДТ91.2 КТ14. В балансе ТПЗ отражаются в оценке “нетто”, то есть остаток по счету 14 в балансе не показывается, а он вычитается из остатков счетов 10, 41, 43. Создание резервов допускается по отдельным видам МПЗ, а не по группам (основные, вспомогательные материалы и др.). Восстановление зарезервированной суммы происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей (ДТ14 КТ91.1).

В данной строке баланса отражается также информация о специальной оснастке и специальном инструменте.

Если срок службы специальной оснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывают на затраты постепенно линейным способом, либо пропорционально объему выпущенной продукции. Стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов и для массового производства погашаются полностью в момент передачи ее в эксплуатацию. Стоимость спецодежды погашается только линейным способом исходя из сроков ее использования. Передача в эксплуатацию специальной оснастки и спецодежды отражается записью ДТ10-11 КТ10.10, а списание части их стоимости ДТ20.23 КТ 10-11. Если выпуск продукции был прекращен досрочно, то недоиспользованная их часть списывается на финансовые результаты в качестве операционных расходов.

Если срок эксплуатации спецодежды не более 12 месяцев, возможно единовременное списание ее стоимости в момент отпуска на затраты, если спецодежда списана досрочно, то в учете запись Дт91.2 Кт10.11. Если оснастка списана полностью, но фактически она еще используется, то для нее используется забалансовый счет.

Учет материально-производственных запасов осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (форма М-4), акта о приемке материалов (форма М-7), лимитно-заборной карты (форма М-8) и др.

Аналитический учет ведется в разрезе отдельных наименований (групп, сортов и др.), по местам хранения.

По мере выполнения хозяйственной операции материально ответственное лицо фиксирует в карточках складского учета отпуск материалов, при этом после каждого факта их движения выводится их количественный остаток. По истечении месяца заведующий складом подсчитывает количество поступившего и выбывшего материала, выводит остаток на конец месяца, который записывается в книгу складского учета, хранящуюся в бухгалтерии.

Дата добавления: 2014-01-04