Налогообложение в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства (активы)

ПНО=ПР*0,24, где ПН – постоянные разницы, то есть это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

- Суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- Перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек и т.д.

Для учета ПР можно открыть специальные субсчета к активам и обязательствам, на которых образуются постоянные разницы. ПНО увеличивает налог на прибыль отчетного периода и отражается записью: ДТ99 КТ68 – отражено ПНО.

Пример: ЗАО установило, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб. В налоговом учете отмечено, что суточные включаются в состав расходов лишь в пределах норм (100 руб.). Предположим, что работник находился в командировке 11 дней. Ему были выплачены суточные 2750 руб. (100 руб./сут.*11 дней). Из налогооблагаемой прибыли можно исключить только 1100 руб., а остальные 1650 руб. (2750-1100) налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей, которая учитывается отдельно. В бухучете командировочные расходы отражаются записями: ДТ26 КТ71 1100 руб. – в пределах норм;

ДТ26 КТ71 1650 руб. – включены в расходы суточные сверх норм.

ПНО=396 руб. (1650*0,24) увеличит налог на прибыль и будет записано ДТ99 КТ68 396 руб.

Исходя из вышесказанного имеем:

Текущий расход по налогу на прибыль = условный расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО или

Текущий доход по налогу на прибыль = - условный расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Налоги - один из рычагов регулирования отношений между государством и организацией. В результате этих отношений формируются бюджетные и внебюджетные фонды. Налоговая система призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами для решения государственных и социальных задач.

Бюджетные фонды формируются за счет налогов, сборов, пошлин и иных платежей.

Налог - обязательное, безвозмездное изъятие части дохода организации в бюджет государства.

Сбор - плата, взимаемая государством за право участия или пользования чем-либо (таможенный сбор за возможность провоза товара через границу).

Пошлина -плата, взимаемая с граждан и организаций за совершение каких-либо действий, оказание услуг (госпошлина за прописку, таможенные пошлины).

Иные платежи это платежи за пользование природными ресурсами и используемыми для компенсации и восстановления нарушенного природного состояния и иные платежи в виде поступивших штрафов, пени

Внебюджетные фонды формируются за счет единого социального налога и разовых платежей (штрафов, пени).

Классификация налогов

1. по виду

а. прямые - непосредственно с дохода

б. косвенные (адвалорные)- выступают как надбавка к цене товара (НДС, акциз)

2. по субъекту налогоплательщику

а. с физических лиц

б. с юридических лиц

в. смешанный

3. по уровню власти, которая устанавливает и конкретизирует налог

а. федеральные - единая ставка на всей территории России

б. региональные

в. местные

4. по уровню бюджетов, в которые зачисляются налоги

а. закрепленные (в конкретный бюджет)

б. регулирующие (разноуровневые)

5. по целевой направленности

а. абстрактные (НДС)

б. целевые (специальные)

6. по способу взимания

а. кадастровый, на основе (земельный)

б. налог у источников (подоходный)

в. по декларации - после получения дохода

7. по месту налогов в структуре цены товара

а. налоги, входящие в себестоимость

- единый социальный налог

ü пенсионный фонд

ü фонд медицинского страхования

ü фонд социального страхования

ü НС и ПТ - в прочие расходы

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 44 Кт 69.1, 69.2, 69.3, 69.11

- налоги, образующие дорожный фонд

ü на владельцев транспортных средств (кадастровый) - в зависимости от мощности транспортного средства

Дт 20 Кт 68

ü на пользование землей, водой - в зависимости от местоположения

Дт 20 Кт 68

б. налоги, снижающие размер налогооблагаемой прибыли

- на имущество

Дт 91.2 Кт 68

в. налоги, формирующие чистую прибыль

ü налог на прибыль

Дт 99 Кт 68

г. косвенные налоги, возмещаемые за счет покупателей

- НДС

Дт 90.3 Кт 68

- акцизный налог

Дт 90.4 Кт 68

Подоходный налог входит в начисленную сумму оплаты труда (Дт 70 Кт 68).

Дата добавления: 2014-01-04