Склад вхідних та вихідних грошових потоків

Із моменту введення П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» у 1999 р. до середини 2010 р. (Наказ Міністерства фінансів України № 382 від 10.06.2010 р.) розрахунок руху грошових коштів від операційної діяльності здійснювався непрямим методом, тоді як від інвестиційної та фінансової – прямим. Слід зазначити, що непрямий метод забезпечує нижчу, порівняно з прямим, трудомісткість складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки базується на застосуванні переважної кількості необхідних для розрахунку показників Балансу, Звіту про фінансові результати, які формуються раніше. Разом із тим Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку (МСБО) 7 рекомендує використовувати прямий метод розрахунку грошового операційного потоку, що дає змогу забезпечити більшу інформаційну прозорість і використовувати елементи такого розрахунку для потреб фінансового моделювання. У поточний час П(С)БО 4 приведено у відповідність до вимог МСБО 7.

Вихідним показником для оцінки руху грошових потоків у бухгалтерській концепції є чистий прибуток, скоректований на амортизацію та суми змін в поточних активах і зобов’язаннях. Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності використано непрямий метод, від фінансової та інвестиційної – прямий. Такий підхід порівняно зі світовою практикою, є менш трудомісткім, але не дуже прозорим. Облікова концепція ґрунтується на розумінні амортизації як витрат і в умовах відсутності імперативних норм щодо створення амортизаційного фонду на підприємстві не повною мірою відповідає потребам ефективного управління відтворенням основних засобів.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.Вхідні потоки операційної діяльності – надходження:- від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо);- від погашення векселів одержаних – грошові надходження від погашення векселів одержаних, від їх продажу;- від покупців і замовників авансів – сума одержаної попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під наступну поставку продукції (товарів, робіт, послуг);- від повернення авансів – повернуті підприємству постачальниками і підрядниками суми попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами;- від установ банків відсотків за поточними рахунками – сума одержаних підприємством відсотків (процентів) за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку;- від бюджету податку на додану вартість – відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту з цього податку шляхом зарахування грошових коштів на рахунки в установах банків;- від повернення інших податків і зборів (обов'язкових платежів) – одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми інших податків і зборів (обов'язкових платежів), крім податку на додану вартість; – надходження від отримання субсидій, дотацій; – отримані з бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій;- від цільового фінансування – одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і кошти цільового фінансування від інших осіб (благодійників); - від боржників неустойки (штрафів, пені) – одержані підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів; - інші – інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх статей звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів.Вихідні потоки операційної діяльності – витрачання:- на оплату товарів (робіт, послуг) – грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги;- на оплату авансів – суми попередньої оплати та авансових платежів постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані, надані);- на оплату повернення авансів – сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам;- на оплату працівникам – витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород;- на оплату витрат на відрядження – сума витрачених грошових коштів на службові відрядження;- на оплату зобов'язань з податку на додану вартість – сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість;- на оплату зобов'язань з податку на прибуток – сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю;- на оплату відрахувань на соціальні заходи – сума сплачених внесків із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування;- на оплату зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів) – сума сплачених податків і зборів (обов'язкових платежів) (крім податку на додану вартість, податку на прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного пенсійного і соціального страхування);- на оплату цільових внесків – сума сплачених цільових та благодійних внесків;- інші – сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, що не включена до попередніх статей звіту про рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти.У статті «Чистий рух коштів від операційної діяльності» форми 3 відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції» і в розділі «IV. Необоротні активи та групи вибуття».Вхідні потоки інвестиційної діяльності: - реалізація фінансових інвестицій – суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей);- реалізація необоротних активів – надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій); - реалізація майнових комплексів – надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу); - отримані відсотки – надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою), за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо; - отримані дивіденди – суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торговельних цілей);- інші надходження показуються надходження грошових коштів від повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, які не передбачені у вищезазначених статтях.Вихідні потоки інвестиційної діяльності:- придбання фінансових інвестицій – виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей); - придбання необоротних активів – виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів;- придбання майнових комплексів відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу); - інші платежі – аванси (крім пов'язаних з операційною діяльністю) і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за виключенням випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, що не передбачені у вищезазначених статтях.У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» форми 3 відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов'язання» і «Поточні зобов'язання» («Короткострокові кредити банків» і «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» тощо).Вхідні потоки фінансової діяльності: - надходження власного капіталу – надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу; - отримані позики – надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю); - інші надходження – інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю.Вихідні потоки фінансової діяльності:- погашення позик – виплати грошових коштів для погашення отриманих позик;- сплачені дивіденди – суми дивідендів, сплачені грошовими коштами; - інші платежі – використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов'язаними з фінансовою діяльністю.У статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» форми 3 відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. У статті «Чистий рух коштів за звітний період» форми 3 показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності».У статті «Залишок коштів на початок року» показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі. У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» відображається сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду. У статті «Залишок коштів на кінець року» наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

Дата добавления: 2014-01-04