Способы начисления амортизации для целей

Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью с 01.01.2011г. более 40 000 рублей (было 20 000 рублей).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Таблица 9

бухгалтерского и налогового учета [4]

Бухгалтерский учет

Налоговый учет до 2009 года

Существует 4 способа начисления амортизации: 1. Линейный способ. Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основного средства. 2. Способ уменьшаемого остатка. Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основного средства. Недостаток – полная стоимость основных фондов не возмещается в течение полезного срока их службы. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы основного средства, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы основного средства. Достоинство – данный способ обладает максимально возможной скоростью снижения абсолютных значений начисленной амортизации. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства.

Существует 2 метода начисления амортизации: 1. Линейный метод. Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле: К = 1/n * 100%, где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах. 2. Нелинейный метод. Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле: К = 2/n * 100%. Особенностью данного метода является то, что при достижении остаточной стоимости 20% первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: 1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизация фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2. Норма амортизации за один месяц определяется путем деления базовой стоимости основного средства на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Т.е., 80% стоимости по этому способу списывается способом уменьшаемого остатка, а 20% - линейным способом. Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств: - если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2; - если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Таблица 10

Дата добавления: 2014-01-04