По признаку принадлежностиосновные средства делятся на собственные и арендованные

По использованиюосновные средства делятся на действу­ющие и недействующие.

По отраслевому признакуосновные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, тран-спортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связано с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному предназначению основные средства делятся па производственные и непроизводственные.

Производственными есть те основные средства, кото­рые принимают непосредственное участие в процессе произ­водства и связаны с созданием конкретного продукта, выпол­нением работ и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудовани-ем и пр.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых потребностей ра­ботников предприятия, называются непроизводственными. Не­производственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

Действующими являются основные средства, ко­торые принимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующими, в свою очередь, являются основные сред­ства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образо­вания (взнос учредителя в уставной капитал, задолженность пе­ред поставщиками, целевое финансирование и целевые поступ­ления и пр.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью называются арендованны­ми. Следует отметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендова­ны основные средства учитываются на балансовом, а у арендато­ра - на внебалансовом счете.

Различают следующие виды стоимости основных средств:

- первоначальная

- переоцененная;

- ликвидационная;

- остаточная.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (пере­данных), израсходованных для приобретения (создания) нео-боротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных акти­вов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов,которую предприятие ожидает получить от реа­лизации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитани­ем затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют­ся на баланс предприятия но первоначальной стоимости. Едини­цей учета основных средств есть объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств со­стоит из таких затрат:

- суммы, которые платят поставщикам активов и подряд­чикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); - регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-суммы ввозной таможенной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением (со­зданием) основных средств (если они- не возмещаются. предприятию);

-затраты по страхованию рисков доставки основныхсредств;

затраты на установку, монтаж, наладку основныхсредств;

другие затраты, непосредственно связанные с приведением основных средств в состояние, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на уплату процентов за пользование кредитом не включаются впервоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет за­емного капитала.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обя­зательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ос­новных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласован­ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в ос­новные средства из оборотных активов, товаров, готовой про­дукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяетсяв соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы" и 16 "Затраты".

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу­ченного в обмен на подобный объект, равняется остаточной сто­имости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справед­ливая стоимость переданного объекта с включением разницы к затратам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приоб­ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основ­ных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличива­ется на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модер­низация, модификация, достройка, дооборудование, реконструк­ция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Затраты, которые осуществляются для поддержания объек­та в рабочем состоянии и получения первоначально определен­ной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат очетного периода.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквар­тально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведо­мости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нерас­пределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

2.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка

Па выполнение Программы реформирования бухгалтерско­го учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины № 242 от 8.10.1999 г. утверж­дено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематери­альные активы" (далее - Положение (стандарт) 8).

Положение (стандарт) 8 определяет методологические осно­вы формирования в бухгалтерском учете информации о немате­риальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюд­жетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвил, и операции с нематериальными активами, особенности учета кото­рых определяются другими положениями (стандартами) бухгал­терского учета.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и со­держится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в адми­нистративных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов - совокупность однотип­ных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования - запланированные предприятием исследо­вания, которые проводятся им впервые с целью получения и ос­воения новых научных и технических знаний.

Разработка - применение предприятием результатов ис­следований и других знаний для планирования и проектирова­ния новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг к началу их серийного производства или использования.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется от­носительно каждого объекта по таким группам:

- права пользования природными ресурсами (право поль­
зования недрами, другими ресурсами природной среды,
геологической и другой информацией о природной среде
и т.п.);

права пользования имуществом (право пользования зе­мельным участком, зданием, право на аренду помещений и т.п.);

права на коммерческие обозначения (права па торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фир­менные) наименования);

- права на объекты промышленной собственности (правона изобретение, полезные модели, промышленные образ­цы, сорта растений, породы животных, компонирование (топографии) интегральных микросхем, коммерческие
тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции);

- авторское право и смежные с ним права (право на лите­ратурные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы дан­ных), исполнения фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания);

- незавершенные капитальные инвестиции в нематери­
альные активы;

прочие нематериальные активы (право на проведение де­ятельности, использование экономических и других при­вилегий и т.п.).

Приобретенный или полученный нематериальный актив отоб­ражается в балансе, если существует вероятность получения бу­дущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать п балансе при условии, что предприятие имеет:

-"намерение, техническую возможность PI ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в кото­ром он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод отреализации или использования нематериального ак­тива;

- информацию для достоверного определения затрат, свя­занных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным крите­риям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, считаются затратами того отчетного периода, на про­тяжении которого они были осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальным активом.

Не считаются активом, а подлежат отображению в составе за­трат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- затраты на исследования; затраты на подготовку и пере­подготовку кадров; затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке; затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- затраты на повышение деловой репутации предприятия,стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачис­ляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериаль­ного актива состоит из:

- цены (стоимости) приобретения (кроме полученных тор-

говых скидок);

- таможенной пошлины;

- непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

- прочих затрат, непосредственно связанных с его приобре­тением и приведением в состояние, в котором он приго­ден для использования по назначению.

Затраты на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобре­тенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб­ретенного в результате обмена па подобный объект, равняется

остаточной стоимости переданного нематериального актива. Ес­ли остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нема­териального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с включением разницы в фи­нансовые результаты (затраты) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приоб­ретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного нематериально­го актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематерихтьных активов есть их справедливая стоимость на да­ту получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, ко­торые внесены в уставной капитал предприятия, считается со­гласованная учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные вследствие объедине­ния предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематери­альных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедли­вой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, соз­данного предприятием, включает:

- прямые затраты на оплату труда;

- прямые материальные затраты;

- прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состоя­ние пригодности для использования по назначению (оп­лата регистрации юридического права, амортизация па­тентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увели­чивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличе­нию первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Затраты, осуществляемые для поддержания объекта в пригод­ном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его ис­пользования, включаются в состав затрат отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справед­ливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае пе­реоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать вес другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат еже­годной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соот­ветственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением спра­ведливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных акти­вов равняется пулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объек­та к его первоначальной (переоцененной) стоимости без измене­ния суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и сум­мы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта немате­риальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может еже­месячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределен­ной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капи­тала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры анали­тического учета нематериальных активов.

2.3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Счет 10 "Основные средства"

Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств.

К основным средствам относятся материальные активы, кото­рые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административ­ных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полез­ного использования (эксплуатации) которых больше одного го­да (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Поло­жении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

По дебету счета 10 "Основные средства" отображается по­ступление (приобретенных, созданных, безвозмездно получен­ных) основных средств на баланс предприятия, которые учиты­ваются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимос­ти объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несо­ответствия критериям признания активом, а также в случае час­тичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки ос­новных средств.

Счет 10 "Основные средства" имеет такие субсчета:

101 "Земельные участки";

102"Капитальные затраты на улучшение земель":

103"Здания и сооружения";

104''Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства";

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства".

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы"

предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".

По дебету счета 11 "Прочие необоротные материальные активы" отображается поступление (приобретенных, создан­ных, безвозмездно полученных прочих необоротных материаль­ных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (реконст­рукция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использо­вания объекта; сумма дооценки стоимости объекта пеоборотных материальных активов.

По кредиту счета 11 отображается выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критери­ям признания активом, а также в случае частичкой ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" име­ет такие субсчета:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Прочие необоротные материальные активы".

Счет 12 "Нематериальные активы"

К нематериальным активам относятся немонетарные акти­вы, которые не имеют материальной формы, могут быть иденти­фицированы и содержаться предприятием с целью использова­ния на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для произ­водства, торговли, административных потребностей или предо­ставления в аренду другим лицам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии ин­формации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы".

По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отображает­ся приобретение или получение в результате разработки (от дру­гих физических или юридических лиц) нематериальных акти­вов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту - выбытие вследст­вие продажи, безвозмездной передачи или невозможности полу­чения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 "Нематериальные активы" имеет такие субсчета:

121 "Права пользования природными ресурсами";

122 "Права пользования имуществом";

123 "Права па коммерческие обозначения";

124 "Права на объекты промышленной собственности";

125 "Авторское право и смежные с ним права"; 127 "Прочие нематериальные активы".

На субсчете 121 "Права пользования природными ресурса­ми" ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 "Права пользования имуществом" ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользова­ния земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 "Права на коммерческие обозначения" ве­дется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования).

На субсчете 124 "Права на объекты промышленной соб­ственности" ведется учет наличия прав на объекты промышлен­ной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирования (топографии) интегральных микросхем, ком­мерческие тайны, в том числе ноу-хау).

На субсчете 125 "Авторское право и смежные с ним права"

ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произ­ведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания).

На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведет­ся учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использо­вание экономических и других привилегий и т.п.).

Счет 15 "Капитальные инвестиции"

Для учета затрат на приобретение или создание материаль­ных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 "Капитальные инвестиции".

Счет 15 "Капитальные инвестиции" имеет такие субсчета:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных ма-

териальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" отображает­ся увеличение понесенных затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кре­дите - их уменьшение (введение в действие, принятие в эксплу­атацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.).

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соот­ветственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по от­дельным объектам капитальных вложений (инвентарным объек­там).

2.4. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов

Приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995 г. "Об утверждении типичных форм первичного уче­та" утверждены и введены в действие с 1.01.1996 г. типовые фор­мы первичной учетной документации по учету наличия на пред­приятии и движения основных средств:

ОС-1 "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) ос­новных средств";

ОС-2 "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструи­рованных и модернизированных объектов";

ОС-3 "Акт списания основных средств";

ОС-4 "Акт на списание автотранспортных средств";

ОС-5 "Акт № об установке, пуске и демонтаже строитель­ной машины";

ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств";

ОС-7 "Опись инвентарных карточек по учету основных средств";

ОС-8 "Карточка учета движения основных средств";

ОС-9 "Инвентарный список основных средств".

Для оформления зачисления в состав основных средств от­дельных объектов, для учета введения их в эксплуатацию приме­няется "Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) ос­новных средств" (форма № ОС-1).

При оформлении приемки основных средств акт составляет­ся в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководите­ля предприятия (организации). Акт после его оформления с приложенной технической документацией, которая относится к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, под­писывается главным бухгалтером и утверждается руководите­лем предприятия (организации) или уполномоченными на это лицами. Типовая Форма документа "Акт приема-передачи (вну­треннего "перемещения') основных средств" (форма № ОС-1Л представлена в образце 2.1. '

Для учета всех видов основных средств, которые поступили в эксплуатацию, в бухгалтерии применяется "Инвентарная карточка учета основных средств" (форма № ОС-6). Форма заполняется в одном экземпляре на основе "Акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" (форма № ОС-1), технической и другой документации.

В разделе "Короткая индивидуальная характеристика объ­екта" записываются только основные качественные и количест­венные показатели объекта, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, которые относятся к нему, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объ­екта качественными показателями, исключая дублирование дан­ных, которые есть на предприятии (организации), технической документации на данный объект.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремон­та, реконструкции и модернизации применяется "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизо­ванных объектов" (форма № ОС-2).

Для оформления выбытия основных средств (кроме автотран­спортных средств) при полном или частичном их списании приме­няется "Акт списания основных средств" (форма № ОС-3). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руко­водителем предприятия, учреждения, организации, утверждает­ся руководителем предприятия (организации) или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передают в бухгалте­рию, второй остается у лица, ответственного за хранение основ­ных средств и является основанием для сдачи на склад запчастей, которые остались в результате их списания, а также материалов металлолома и т.п.

2.5. Учет операционной и финансовой аренды основных средств

Нормативным документом, который определяет методологи­ческие основы формирования в бухгалтерском учете информа­ции об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности является Положение (стандарт) бухгалтерского уче­та 14 "Аренда"(далее - Положение (стандарт) 14).

Нормы Положения (стандарта) 14 применяются предприя­тиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюд­жетных учреждений).

Положение (стандарт) не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использо­ванием природных ресурсов (за исключением аренды зе­мельных участков);

2) соглашения относительно использования авторских и смежных прав;

3) соглашения относительно аренды целостных имущест­венных комплексов.

Аренда - это хозяйственная операция, которая предусмат­ривает предоставление арендодателем основных фондов в поль­зование другому юридическому или физическому лицу на опре­деленный срок, по целевому назначению и за арендную плату.

Арендатором считается юридическое или физическое лицо, которое взяло определенный объект в аренду, арендодателем -юридическое или физическое лицо, которое его передало.

Гарантированная ликвидационная стоимость:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, кото­рая гарантируется к оплате арендатором или связанной с ним стороной;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или незави­симой третьей стороной, способной по своему финансо­вому состоянию отвечать по гарантии.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые под­лежат оплате арендатором на протяжении срока аренды (за вычи­танием стоимости услуг и налогов, которые подлежат выплате арендодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвида­ционной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликви­дационной стоимости.

В случае возможности и намерения арендатора приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на да­ту приобретения минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, ко­торую следует заплатить в соответствии с соглашением на при­обретение объекта аренды.

Срок аренды - период действия безотказного арендного со­глашения, а также период продолжения этого соглашения, обус­ловленный в начале срока аренды.

Субаренда - соглашение о передаче арендатором арендо­ванного им объекта в аренду третьему лицу.

Операционная аренда (лизинг) - это хозяйственная опера­ция физического или юридического лица, которое предусматри­вает передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, который не превышает срока их полной амортизации, с обязательным возвращением таких основных фондов их собст­веннику после окончания срока действия арендного (лизингово­го) соглашения.

Основные фонды, переданные в операционную аренду (лизинг), остаются в составе основных фондов арендодателя.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нема­териальные активы зачисляются на внебалансовый счет 01 "Арендованные необоротные активы" по балансовой (остаточ-ной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая отме­чается в договоре операционной аренды.

На этом счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, кото­рые получены предприятием на основании договоров операци­онной аренды (лизинга) и учитываются на балансе арендода­теля.

Увеличение остатка счета 01 "Арендованные необоротные активы" происходит при принятии па учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, кото­рые получены в оперативную аренду, уменьшение - при их воз-вращении арендодателю и в случаях перенесения задолженнос­ти перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов осуществяется по видам активов.

Следует отметить, что договор аренды, как правило, регу­лирует вопрос лишь срока аренды и арендной платы. Докумен­том, с помощью которого оформляется передача объекта от арен­додателя арендатору, а после окончания срока действия аренды возвращения объекта - от арендатора к арендодателю, является форма № ОС-1 "Акт приема-передачи (внутреннего переме­щения) основных средств".

При передаче основных средств другому предприятию (в аренду) акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое сдает и принимает основные средства).

Объект операционной аренды отображается арендатором на внебалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указан­ной в соглашении об аренде.

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудова­ние, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению бу­дущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, отображаются арендатором как капитальные ин­вестиции в создание (строительство) других необоротных мате­риальных активов.

Надлежащая за пользование объектом операционной арен­ды плата считается затратами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" с учетом спосо­ба получения экономических выгод, связанных с использовани­ем объекта операционной аренды.

Стоимость и начисление амортизации объекта операцион­ной аренды отображаются арендодателем на счетах бухгалтер­ского учета класса 1 "Необоротные активы".

Доход от операционной аренды считается прочим операци­онным доходом соответствующего отчетного периода с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использо­ванием объекта операционной аренды.

Затраты арендодателя по заключению соглашения об опера­ционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаг­раждения) считаются прочими операционными затратами того отчетного периода, в котором они имели место.

Финансовая аренда (лизинг) -это хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с дальнейшей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основ­ных фондов с обязательной дальнейшей передачей права собст­венности на эти фонды арендатору.

Основные фонды, переданные в финансовую аренду (ли­зинг), включаются в состав основных фюндов арендатора.

Арендатор отображает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязатель­ства по минимальной на начало срока аренды оценке: справедли­вой стоимости актива или настоящей стоимости суммы мини­мальных арендных платежей.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отображен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока фи­нансовой аренды, является финансовыми затратами арендатора и отображаются в бухгалтерском учете и отчетности только в составе пассивов.

Счет 53 "Долгосрочные обязательства по аренде" имеет такие субсчета:

581 ''Обязательства по финансовой аренде";

532 "Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов".

По кредиту счета 53 "Долгосрочные обязательства по арен­де" отображается начисление задолженности перед арендодате­лем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету-ее погашение, переведение на краткосрочные обязательства, спи­сание ит.п.

Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объекту арендованных необоротных активов.

Затраты арендатора по совершенствованию объекта финан­совой аренды (модернизация, модификация, достройка, дообору­дование, реконструкция и пр.), что приводит к увеличению буду­щих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отображаются как капитальные инвестиции, которые включаются в стоимость объекта финансовой аренды.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором на протяжении периода ожидаемого использова­ния актива.

Периодом ожидаемого использованияобъекта финансовой аренды является срок полезного использования (если соглаше­нием предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или самый короткий из двух периодов - срок арен­ды или срок полезного использования объекта финансовой арен­ды (если переход права собственности на объект финансовой аренды после окончания срока аренды не предусмотрен).

Метод начисления амортизации объекта финансовой арен­ды определяется арендатором в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" и 8 "Нематериальные активы".

Арендодатель отображает в бухгалтерском учете предостав­ленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолжен­ность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и не­гарантированной ликвидационной стоимости за вычитанием финансового дохода, который подлежит получению, с признанием прочего дохода (дохода от реализации необоротных активов). Од­новременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды ис­ключается из баланса арендодателя с отображением в составе про­чих затрат (себестоимости реализованных необоротных активов).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимостью объекта фи­нансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, ко­торая определена по арендной ставке процента, является финан­совым доходом арендодателя.

Распределение финансового дохода между отчетными пери­одами па протяжении срока аренды осуществляется с примене­нием арендной ставки процента на остаток дебиторской задол­женности арендатора па начало отчетного периода.

Распределение финансового дохода между отчетными пери­одами на протяжении срока финансовой аренды пересматрива­ется в том случае, если негарантированная ликвидационная сто­имость уменьшалась.

Если арендодателем является производитель объекта фи­нансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отображается как сумма признанного дохода (выручки) от реа­лизации готовой продукции и настоящей негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды одно­временно с признанием дохода (выручки) от реализации гото­вой продукции. Доход производителя от реализации объекта финансовой аренды признается по наименьшей из двух оценок: справедливой стоимостью этого объекта или настоящей стоимо­стью минимальных арендных платежей, вычисленной по рыноч­ной ставке процента.

Себестоимость реализованного объекта финансовой аренды определяется но его балансовой стоимости, уменьшенной на на­стоящую негарантированную ликвидационную стоимость, кото­рая относится на увеличение дебиторской задолженности арен­датора.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимостью объекта фи­нансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы яв­ляется финансовым доходом арендодателя • - производителя объекта финансовой аренды.

Затраты арендодателя по заключению соглашения о финан­совой аренде (юридические услуги, комиссионные вознагражде­ния) признаются прочими затратами того отчетного периода, в котором они имели место.

2.6. Учет амортизации и износа основных средств и нематериальных активов

Вторым этапом кругооборота хозяйственных средств высту­пает процесс производства, который характеризуется взаимо­действием средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов.

В процессе производства как основные средства, так и нема­териальные активы теряют свою стоимость и в виде амортизаци­онных отчислений переносят ее на создаваемые на предприятии продукцию, работы, услуги, а также отдельной статьей входят в состав административных и прочих затрат.

Порядок начисления и использования амортизационных от­числений основных средств и нематериальных активов опреде­лен как налоговым законодательством, так и П(С)БУ № 7 "Ос­новные средства" и П(С)БУ № 8 "Нематериальные активы".

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов па протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Износ необоротных активов - сумма амортизации объек­тов необоротных активов с начала их полезного использования.

Положением (стандартом) 7 "Основные средства" определе­но, что объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, кото­рый устанавливается предприятием при признании этого объек­та активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дообору­дования и консервации.

При определении срока полезного использования (эксплуа­тации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с уче­том его мощности или производительности;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или прочие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.

- Начисление амортизации производится согласно ст.ст. 145-149 Налогового Кодекса Украины и вводится с 1.04.2011 г.с применением следующих методов:

1. прямолинейного;

2. уменьшения остаточной стоимости;

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4. кумулятивного;

Дата добавления: 2014-01-04