Программа аудита баланса

Программа аудита - общие вопросы

Связь с клиентами

Программа аудита

Программа аудита состоит из перечня аудиторских процедур, которые условно можно подразделить на два вида:

· программы тестов контроля;

· программы проверки остатков на счетах.

Аудиторская программа должна включать:

· график работы аудиторов;

· подробные процедуры;

· контроль за ходом проверки;

· персонал;

· тестирование операций;

· аналитические процедуры;

· тестирование статей баланса.

Тестирование операций позволяет выяснить:

· имеется ли разрешение на проведение операций;

· оптимальность сделанных проводок;

· правильность подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

· правильно ли перенесена информация в Главную Книгу. Аналитические процедуры используются:

· для представления о деятельности и финансовом состоянии клиента;

· для выявления ошибок в финансовой отчетности;

· для сокращения числа и объемов тестов.

· Планирование статей баланса сосредоточено на Главной Книге и включает в себя:

· подтверждение счетов дебиторов;

· обследование товарно-материальных запасов;

· подсчет денежных средств и тд.

Тесты могут включать пакеты прикладных программ, позволяющих автоматизировать выбор схемы процедур независимого обследования.

Программа аудита должна быть составлена в соответствии с особенностями клиента и традициями аудиторской фирмы. Примерная структура программы аудита:

1. Оценка риска аудита

2. Договор

3. Общие сведения о клиенте

4. Описание составления и постановки бухгалтерского учета

5. Описание компьютерной системы

6. Предварительный обзор баланса

7. Допустимая ошибка

8. Заключение о риске и аудиторской стратегии

9. Стратегия по обслуживанию клиента

10. Обзор внутреннего контроля

11. График представления клиентом документов для аудита Управление

1. Согласование организационных вопросов

2. График проведения аудита

3. Распределение персонала

4. Финансовый план аудита

5. Общая переписка Заключение

1. Проверенный баланс

2. Аудиторский отчет

3. Отчет по налогам (проверка правильности расчета налогооблагаемых баз)

4. Вопросы требующие дальнейшего обсуждения

5. Заключения по файлу

6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта

7. Письменное объяснение руководства (клиента)
Завершающая программа

1. Завершающая программа

Финансовая отчетность
1 Рабочий баланс

2. Оборотный баланс

3. Исправления

1. Письмо-рекомендация

1. Книги и записи

2. Протоколы и сметы

1. Прибыль

2. Нематериальные активы

3. Основные средства

4. Финансовые вложения

5. Производственные запасы

6. Расчеты с покупателями и заказчиками

7. Расчеты с другими дебиторами

8. Денежные средства и банковские кредиты

9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

10. Расчеты с другими кредиторами

11. Фонды

12. Расчеты с бюджетом

Этапы аудиторской проверки

Украинский и международный опыт аудита позволяет выделить следующие технологические этапы аудиторской проверки:

1. Подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки;

2. Планирование проверки;

3. Осуществление проверки в соответствии с разработанным планом;

4. Контроль за качеством проводимой аудиторской проверки;

5. Окончание аудиторской проверки;

6. Составление отчета и написание заключения.

Вопрос 2. Основы ведения документации в аудите

Вся документация, оформляемая и собираемая в ходе подготовки, проведения аудита, может быть отнесена к категории рабочие документы, которые позволяют качественно провести аудиторскую проверку, сделать правильные выводы, подготовить заключение. Практический опыт показывает целесообразность сбора следующих видов документов:

информация об организационной структуре предприятия;

выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проведена и проанализирована аудитором;

информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

копии бесед аудиторов с экспертами и другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и тп.);

анализы сделок и остатков по счетам;

анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;

информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

письма, полученные от клиента или его представителей;

заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

На каждого клиента аудиторская компания заводит папку-досье клиента. В соответствии с принятой классификацией досье подразделяется на: текущие, постоянные, специальные.

Текущее досье используется для последующих аудиторских проверок. Это досье содержит документы и материалы, определенные вопросы и проблемы прошлых проверок.

Постоянное досье - для постоянных клиентов. Содержит наиболее полную информацию, которую можно подразделить на шесть разделов:

1. организационная информация, установленная законом;

2. информация о предприятии и его деятельности;

3. подробности договора о сотрудничестве;

4. информация для аудита;

5. важнейшие соглашения;

6. особенности налогообложения клиента.

Специальное досье предполагает ведение особой документации, например:

корреспонденция;

специальные постановления и указы;

налоговая документация (ее анализ);

методика аудиторской проверки и др.

Срок хранения документации определяется самим аудитором.

Вопрос 3. Процедуры выявления обмана и ошибок. Мошенничество и ошибка.

Мошенничество - преднамеренно направленное отражение и

предоставление данных учет и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, исключающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильную оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В качестве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющий организацию и методологию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценке имущества;

из-за нарушения принципа нарушения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями. Уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций - сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских документов (счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Неадекватные записи в учете - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хозяйственные операции).

Необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними ил чрезмерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины должен определить их внимания на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества целесообразно информировать высшее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве или существенной ошибке должно быть доказательным. Когда возникает сомнение в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

Дата добавления: 2014-01-04