Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом

Как уже упоминалось в предыдущем параграфе, после вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (замести­тель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечитель­ные меры.

Эти меры призваны гарантировать исполнение решения налого­вого органа по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Они имеют самостоятельный характер и могут приме­няться помимо иных способов обеспечения исполнения обязанно­стей по уплате налогов и сборов, предусмотренных гл. 11 НК РФ (залог, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества).

Обеспечительные меры носят имущественный характер и огра­ничивают право налогоплательщика на распоряжение собственным имуществом. Их необходимость обусловлена тем, что с момента вы­несения решения по результатам налоговой проверки и до вступле­ния его в силу проходит 10 дней, отведенные для обжалования этого решения. В этот период налогоплательщик может провести формаль­ное отчуждение имущества, в результате чего окажется невозможным последующее взыскание недоимки, пеней и штрафа.

Введение обеспечительных мер оформляется самостоятельным решением руководителя (заместителя руководителя) налогового ор­гана. В этом решении представляются доказательства того, что в кон­кретной ситуации непринятие обеспечительных мер может затруд­нить исполнение соответствующего решения.

Обеспечительными мерами могут быть следующие.

1. Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогопла­тельщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (пе­редачу в залог) производится последовательно в отношении:

• недвижимого имущества, в том числе не участвующего в произ­водстве продукции (работ, услуг);

• транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна слу­жебных помещений;

• готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Приостановление операций по счетам в банке в порядке установленном ст. 76 НК РФ. Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций Приос­тановление не распространяется на платежи, очередность исполнений. В соответствии с Гражданским законодательством Рос­сийской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, стра­ховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечис­лению в бюджетную систему РФ. Решение налогового органа о при­остановлении операций по счетам налогоплательщика-организации подлежит безусловному исполнению банком

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом такое решение может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по валютному счету налогоплатель­щика в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-орга­низации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде. Новые правила электронного обмена информацией, установленные Положением ЦБ РФ от 09.10.2008 г. № 322-П «О порядке направления в банк ре­шения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через Банк России», предусматривают следующий порядок отправки ре­шения:

Налоговый орган Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных Уполномоченное подраз­деление Банка России —Территориальное управление Банка Рос­сии Обслуживающий банк.

Решения в электронном виде направляются через ЦБ РФ в банки (филиалы банков), с которыми у ЦБ РФ заключено соглашение о получении решений в электронном виде.

Решение об отмене приостановления вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого реше­ния.

Копия решения о приостановлении или об отмене приостанов­ления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения, в срок не позднее дня, следующего заднем принятия такого решения.

Не позднее следующего дня после дня получения решения о при­остановлении операций налогового органа банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, операции по которым приостановлены.

Приостановление операций действует с момента получения бан­ком соответствующего решения налогового органа и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления опе­раций по счетам этого налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-орга­низации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом до­кументов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пе­ней, штрафа.

В случае если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим сче­там с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления нало­гоплательщика принять решение об отмене приостановления опе­раций по счетам налогоплательщика-организации в части превыше­ния суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций. В случае если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы под­тверждающие наличие денежных средств на счетах, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого за­явления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании нало­говый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-органи­зации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации.

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или срока вручения представителю банка этого решения на сумму денеж­ных средств, в отношении которой действовал режим приостанов­ления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплатель­щику за каждый календарный день нарушения срока.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке приня­тия обеспечительных мер может применяться только после наложе­ния запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтер­ского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов под­лежащей уплате на основании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового право­нарушения.

Также приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и

штрафов, указанной в решении о привлечении (об отказе в привле­чении) к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (пере­даче в залог).

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить такие меры:

1) на банковскую гарантию. По этой гарантии банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении (об отказе в привле­чении) к ответственности За совершение налогового правонаруше­ния сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штра­фов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества;

3) поручительство третьего лица.

Если банковская гарантия предоставлена банком с инвестицион­ным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов РФ, то налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене перечисленных выше обеспечительных мер.

Дата добавления: 2014-01-04