Порядок проверки исчисления и уплаты транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам, поэтому устанавливается НК РФ и законодательством субъектов РФ. Субъекты РФ имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.

Налоговым кодексом РФ установлено, плательщиками транспортного налога: выступают лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.

Лица, признаваемые собственниками транспортных средств и будут являться налогоплательщиками транспортного средства. В случае регистрации транспортного средства одновременно на нескольких лиц (например, при лизинге) налогоплательщиком признают – собственника (письма Минфина России от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 № 03-05-05-04/14). При этом налогоплательщик должен доказать, что транспортное средство у него отсутствует, хотя с учета оно еще не снято. В случае доказанности такого факта налоговые обязанности налогоплательщика будут скорректированы в сторону понижения. Налоговые органы, в свою очередь, выявляют лиц, уклоняющихся от налогообложения путем использования транспортных средств без надлежащей регистрации.

В отношении воздушных судов налогоплательщиками являются эксплуатанты, указанные в Свидетельстве о регистрации гражданского воздушного судна. В отношении водного судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, налогоплательщиком транспортного средства является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Учет транспортных средств и лиц, признаваемых плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства:

- местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации, на которую зарегистрированы транспортные средства;

- местом нахождения наземных транспортных средств и другой самоходной техники является место государственной регистрации.

Ставки транспортного налога. Этот налог взимается по легковым и грузовым автомобилям, автобусам, снегоходам и мотосаням, катерам, моторным лодкам и другим водным транспортным средствам, яхтам и другим парусно-моторным судам, гидроциклам с каждой лошадиной силы в зависимости от мощности двигателя.

При проверке необходимо учитывать, положения ст. 358 НК РФ, устанавливающей объекты налогообложения:

Объекты налогообложения	Не являются объектами налогообложения	подтверждения
Автомобили	Легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
Мотоциклы и мотороллеры
Автобусы
Самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу	Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции	Необходимо доказать реальность осуществления сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции: - документы учета и отчетности; - расчет стоимости произведенной сельскохозяйственной продукции
Самолеты и вертолеты	Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службе	на судне должно быть нанесено изображение красного креста или красного полумесяца
Теплоходы, яхты, парусные суда, катера Моторные лодки и гидроциклы	Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок Моторные лодки, у которых мощность двигателя не превышает 5 л.с, а также весельные лодки Промысловые морские и речные суда	Необходимо доказать реальность осуществления перевозок: - учредительные документы, лицензия, - систематическое осуществление такого рода деятельности; - наличие в отчетности документов, подтверждающих данную деятельность; - наличие выручки от данной деятельности.
Снегоходы и мотосани
Несамоходные (буксируемые) суда
Другие водные и возд. транспор. ср-ва
	Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов
	Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом	Соответствующая справка из ОВД
	Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба

При выборе ставки транспортного средства могут возникнуть разногласия в отношении автомобилей, которые занимаю промежуточное положение между двумя различными типами транспортных средств. В силу п. 3 ст. 15 ФЗ от 10.12.1995 № 196-фз «О безопасности дорожного движения» допуск транспортного движения к эксплуатации возможен только после его регистрации. В паспорте транспортного средства (ПТС) содержаться основные характеристики и конструктивные особенности автомобиля, а также информация о типе транспортного средства.

Налогоплательщик считает, что указание в ПТС категории «В» свидетельствует о том, что автомобиль относится к легковому. В письмах Минфина от 01.07.2009 № 03-05-06-04/105, от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 обращается внимание, что при определении типа транспортного средства необходимо обратить внимание и на наличие в ПТС других сведений. В ПТС в строке «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением. Данная запись должна соответствовать сведениям, приведенным в сертификате соответствии транспортного средства: «легковой», «автобус», «грузовой» и т.п.

Например, спор может возникнуть по карьерной технике. В связи с тем, что организация карьерную технику не использует на дорогах общего пользования и не наносит им урона, то по таким транспортным средствам нужно исчислять транспортный налог по пониженным ставкам.

Полномочиями по отнесению транспортных средств к тому или иному типу транспортных средств наделены организации-изготовители, таможенные органы и подразделения Госавтоинспекции. При наличии в ПТС недостоверных сведений о транспортном средстве налогоплательщик ответственности не несет.

Органы, осуществившие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации (п. 4 ст. 362 НК РФ). К тому же органы, осуществляющие государственную регистрацию, обязаны до 1 февраля текущего календарного года сообщить в налоговые органы о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, а также обо всех изменениях, произошедших за календарный год (п. 5 ст. 362 НК РФ).

Для исчисления и уплаты транспортного налога в учетной политике организации должен быть закреплен раздельный учет транспортных средств:

- облагаемых и необлагаемых данным налогом (ст. 358 НК РФ)

Пример 6.1. В декабре 2008 г. у организации был угнан легковой автомобиль «ВАЗ 2105». Организация заявила об угоне в милицию. Там организации выдали справку, свидетельствующую о том, что автомобиль был похищен.

В данном случае организация с 1 января 2009 г. не должна платить транспортный налог по автомобилю.

Так как транспортный налог относится к региональным нало-■К в соответствии с действующим законодательством субъекты Ф имеют право уменьшить (увеличить) ставки налога в пять раз.

При этом НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Юридические лица исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно. Транспортный налог рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

Пример 6.2. У ОАО «Вояж» есть собственный катер. Мощность двигателя катера составляет 90 л.с. Ставка транспортного налога для катеров с мощностью двигателя до 100 л.с. равна 12 руб. с каждой лошадиной силы.

Следовательно, транспортный налог, который ОАО «Вояж» заплатило в 2008 г., составил 1080 руб. (12 руб. х 90 л.с).

Пример 6.3. На ЗАО «Лучик» зарегистрирован грузовик, мощность которого — 270 л.с. Согласно п. 1 ст. 361 НК РФ ставка транспортного налога для грузовых автомобилей равна 17 руб. с каждой лошадиной силы. Законом субъекта РФ, где зарегистрирован грузовик, эта ставка установлена в размере 40 руб. Значит, ЗАО «Лучик» должно рассчитывать транспортный налог исходя из ставки 40 руб. с каждой лошадиной силы.

Следовательно, транспортный налог, который ЗАО «Лучик» заплатило в 2008 г., равен 10 800 руб. (40 руб. х 270 л.с).

В течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться. Какие-то машины проданы и сняты с регистрации, а другие, наоборот, приобретены и зарегистрированы. В этом случае для расчета транспортного налога используется специальный понижающий коэффициент, рассчитываемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году. Месяц снятия с регистрации и постановки на регистрацию принимается за полный месяц.

Пример 6.4. В апреле 2008 г. ООО «Берег» купило и зарегистрировало в ГИБДД автомобиль мощностью 80 л.с. Допустим, ООО «Брест» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2008 г. автомобиль был зарегистрирован на ООО «Берег» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь).

В субъекте РФ, где зарегистрирован автомобиль, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 л.с. — 7 руб. с каждой лошадиной силы. Таким образом, транспортный налог за 2008 г. составил 420 руб. (7 руб. х 80 л.с. х 9 мес.: 12 мес).

Особенности уплаты транспортного налога физическими лицами. Эти лица сами транспортный налог не рассчитывают. За них это делает налоговый орган по месту регистрации транспортного средства.

Налоговый орган должен сообщить физическому лицу сумму налога не позднее 1 июня года, в котором этот налог нужно заплатить. Рассчитывается налог на основе данных, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, с последующим выставлением гражданам налоговых уведомлений.

Таким образом, налогоплательщики — физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Транспортный налог и авансовые платежи по нему налогоплательщики уплачивают по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Дело в том, что законодательный орган субъекта РФ при установлении налога может предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года (п. 6 ст. 362 НК РФ).