Лекція 16 Облік забезпечення зобов'язань

План

Лекція 16 Відображення в обліку торговельних та обмінних валютних операцій.

Тема 7. Облік операцій в іноземній валюті

1. Облік торговельних валютних операцій.

2. Облік обмінних операцій в іноземній валюті.

3. Визначення фінансового результату обмінних операцій.

1-2.Облік торговельних та обмінних операцій банку з іноземною валютою

Іноземна валюта – іноземні грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських білетів, монет, що є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави.

Валютні операції банків здійснюються:

1. З власної ініціативи банку:

- Купівля –продаж власних валютних коштів;

- Купівля – продаж цінних паперів та інших активів за валюту;

- Кредитні та депозитні операції в інвалюті.

2. За дорученням клієнта:

- Ведення валютних рахунків клієнта;

- Купівля-продаж валюти для клієнтів.

Операції з готівковою іноземною валютою здійснюються операційними касами банків та обмінними пунктами. Для здійснення операцій касовим працівникам видаються валютні цінності зі сховища під розписку в Книзі обліку прийнятих і виданих цінностей. Приймання та видача валютних цінностей здійснюються на підставі приходних та видаткових касових ордерів, приходних та видаткових валютних ордерів. Ці операції регламентуються Інструкцією про касові операції в банках України. Облік операцій з іноземною валютою, що мають обмінний характер, регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України.

Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються такими бухгалтерськими проводками.

Бухгалтерські проводки

1. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту:

Д-т1003 К-т 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі)

2. Повернення залишку коштів відповідальними особами:

Д-т 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі)

К-т 1003 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт)

Бланки суворого обліку для здійснення валютно-обмінних операцій обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 "Бланки суворого обліку". 3. Видача бланків у підзвіт:

Д-т 9892 К-т9821

4. Списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про вико­ристання: Д-т 991 К-т 9892

Здійснюючи операції з іноземною валютою, банки зобов'язані значну увагу приділяти проведенню обмінних операцій.

Обмінні операції з іноземною валютою можна поділити на дві групи:

1) валютно-обмінні операції з іноземною валютою;

2) безготівкові обмінні операції з іноземною валютою.

Згідно з Правилами торгівлі іноземною валютою, затвердженими По­становою Правління НБУ № 281 від 10.08.2005 р., до валютно-обмінних операцій банків з іноземною валютою і дорожніми та іноземними чеками належать:

- купівля у фізичних осіб-резидентів і нерезидентів готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

- продаж фізичним особам іноземної валюти за готівкові гривні;

- зворотний обмін фізичним особам-нерезидентам невикористаних го­тівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

- купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту, а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

- конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

- прийняття на інкасо банкноти іноземних держав та іменних чеків.

Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображають в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

1.На суму придбаної банком іноземної валюти:

Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

К-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

2.Водночас на суму проданої національної валюти здійснюють таке бухгалтерське проведення:

Д-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах".

3.На суму проданої банком іноземної валюти:

Д-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів"; К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах".

4.Водночас на суму отриманої національної валюти:

Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

К-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

3.Визначення фінансового результату обмінних операцій.

Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображають в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

1.При виникненні позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Д-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

К-т 6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

2. При виникненні від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Д-т 6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами";

К-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відображають у бухгалтерському обліку проведеннями:

1.На суму придбаної іноземної валюти:

Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

К-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

2.На суму проданої іноземної валюти:

Д-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів"; К-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах".

3.На суму вартості придбаної іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента придбаної іноземної валюти);

К-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти).

Якщо за операцією з конвертування готівкової іноземної валюти для видачі клієнту залишається сума менша, ніж номінальна вартість мінімальної купюри, що перебуває в обігу, то цей залишок банк купує у клієнта, в обліку цю операцію оформляють проведеннями, які здійснюють при купівлі-продажу готівкової іноземної валюти.

Сплату комісійної винагороди за здійснення операції з конвертуванні відображають в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

1. При сплаті в гривнях:

Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку";

1003 А "Банкноти та монети в обмінних пунктах";

К-т 6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів".

2. При сплаті в іноземній валюті:

Д-т 1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

К-т 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів" водночас;

Д-т 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та

банківських металів";

К-т 6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів".

Розглянемо приклад. Громадянин С.О. Равлик виявив бажання здійснити обмін 100 доларів США в обмінній касі банку на євро. Офіційний курс долара США становить 5,10 грн. за 1 дол. США, а євро - 6,00 грн. за 1 євро. Комісійна винагорода банку за здійснення операції становить 5 грн. У бухгалтерії банку будуть здійснені такі проведення:

Бухгалтерські проведення з конвертування готівкової земної валюти

№ з/п	Операція	Дебет	Кредит	Сума
	Оприбуткування в касу банку придбаної іноземної валюти			100 дол.
	Продаж національної валюти			85 євро
	Відображення придбаної іноземної валюти за офіційним курсом			510 грн
	Стягнення комісійних доходів в національній валюті			5 грн

Тарифи комісійної винагороди встановлюються згідно з наказом банку, треба зазначити, що комісійна винагорода, згідно з нормативними актами НБУ, справляється за здійснення таких валютно-обмінних операцій: з купівлі-продажу дорожніх чеків, конвертації готівкової іноземної валюти, прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків у гривнях. При встановленні тарифів в іноземній валюті сплату здійснюють

і гривнях за офіційним курсом НБУ.

Уповноважені банки мають право здійснювати торгівлю іноземною валютою виключно з метою виконання власних зобов'язань та проведення валютно-обмінних операцій для фізичних осіб. При цьому уповноважені

банки зобов'язані здійснювати купівлю іноземної валюти для проведення валютно-обмінних операцій з дотриманням установлених Національним банком граничних меж продажу готівкової іноземної валюти фізичним особам-резидентам.

В лекції розглядаються наступні питання:

1. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

2. Бухгалтерський облік цільового фінансування та цільових надходжень

3. Облік страхових резервів

Дата добавления: 2014-01-04