Лекція №18

План

Лекція 18 Комісійні операції банку з цінними паперами.

Тема 8. Облік операцій з цінними паперами

1. Облік комісійних операцій банку з цінними паперами.

2. Відображення в обліку пасивних емісійних операцій банків.

3. Порядок формування резервів під цінні папери.

1.Облік комісійних операцій банку з цінними паперами

Операції банків з цінними паперами, які здійснюють не за рахунок власних коштів, а за кошти клієнтів і в їх інтересах, ще називають брокерськими. При цьому укладають два типи договорів: договір комісії та договір доручення.

Сторонами при укладанні комісійної угоди виступають клієнт (комітет) та банк (комісіонер). У цьому випадку банк діє від власного імені. Брокерські операції на підставі договору доручення передбачають, що клієнт доручає банкові купити чи продати цінні папери від його імені та за його рахунок. За цю операцію довіритель сплачує банку (довіреній особі) комісійну винагороду, обумовлену в договорі. Для виконання доручення клієнта банк подає на фондову біржу доручення, що складається із заяви на купівлю чи пропозиції на продаж цінних паперів. Перед поданням доручення на біржу банк повинен перевірити наявність цінних паперів, призначених для продажу, чи грошових коштів для купівлі цінних паперів.

2.Бухгалтерські проведення для відображення операцій купівлі-продажу цінних паперів за дорученням клієнтів на основі договору доручення.

Надаючи послуги із зберігання цінних паперів клієнтів, банки для відображення цих операцій в обліку використовують позабалансові рахунки. цінні папери в документарній формі, які банк прийняв на зберігання, обліковують за дебетом 9702 А "Цінні папери на зберігання", а видача цінних паперів клієнтам - за кредитом 9702.

Банки здійснюють комісійні операції з векселями, зокрема: оплату векселів, у яких банк виступає особливим платником - доміциліатом; збері­гання векселів; купівлю, продаж, обмін векселів за дорученням клієнтів, інкасування векселів.

3.Порядок формування резервів під цінні папери.

Для відшкодування можливих втрат від зниження протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів у кінці року створюється резерв для компенсації їх знецінення, а в обліку здійснюється проведення:

Д-т рахунка 7704 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції»

К-т рахунка 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції».

Перевищення ринкової вартості ЦП над їхню балансову вартість бухгалтерського проведення не потребує.

Запис операції щодо створення резервів за борговими цінними паперами аналогічний записам щодо такої самої операції за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції. Проте за операціями, що обліковуються на рахунках 320 групи, не може бути прострочених нарахованих доходів, оскільки дохід визначається як дивіденди, що оголошуються компанією-емітентом. Суми прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції можуть визнаватися банками сумнівними. Для списання безнадійних сум за операціями з цінними паперами необхідно керуватися положеннями, викладеними у «Порядку бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України» (затверджено постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520).

Щодо операцій з цінними паперами він такий самий, оскільки рахунки резервів за операціями з ЦП є також контрактивними, а отже, списання втрат від знецінення ЦП можливе:

· за дебетом контрактивних рахунків сформованих резервів;

· методом прямого списання — за дебетом групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів».

Для списання втрат за рахунок резерву в обліку здійснюється проведення:

Д-т рахунка 3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції»

Д-т рахунка 3190 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»

К-т відповідних рахунків заборгованості.

Списана заборгованість за рахунок резервів обліковується на позабалансових рахунках групи 961 «Борги, списані на збиток».

У разі застосування методу прямого списання в обліку виконується проведення:

Д-т рахунка 7713 «Списання безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж»

Д-т рахунка 7714 «Списання безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції»

К-т відповідних рахунків сумнівних заборгованостей.

Повернення раніше списаної суми заборгованості проводиться на кредит рахунків групи 771, якщо повернення здійснюється в поточному році.

У разі повернення безнадійної заборгованості наступного року — кредитуються рахунки групи 671:

6713 « Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на продаж».

6714 « Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості від знецінення цінних паперів на інвестиції».

Одночасно проводиться запис на кредиті позабалансових рахунків групи 961 «Борги, списані на збиток».

Нарахування процентів за купонними цінними паперами (ЦП з визначеним прибутком у вигляді встановленого процента або зі змінною процентною ставкою, що складається на ринку цінних паперів на будь-яку дату) здійснюється щомісяця за процентною ставкою купона, починаючи з дня їх придбання:

Д-т рахунка 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

К-т рахунка 6053 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції».

Крім нарахованих доходів, рахунок 6053 призначено для щомісячного відображення суми амортизації дисконту (премії).

Розмір амортизації дисконту (премії) за період розраховується за методом прямої процентної ставки (цей метод іще називають рівномірним) або за методом ефективної процентної ставки (ринкової ставки на день придбання).

Рівномірний метод передбачає, що залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення ЦП буде нульовим. У разі застосування методу ефективної процентної ставки розмір амортизації в кожному періоді визначатиметься множенням поточної балансової вартості ЦП на його ринкову ставку з відрахуванням суми нарахованих процентів за офіційно встановленою ставкою. Цим методом можна оцінити в кожному періоді:

· розмір процентних доходів;

· ринкову вартість даного виду ЦП.

Дата добавления: 2014-01-04