Сукупний оподатковуваний дохід

Об'єкти і суб'єкти оподаткування

План

ЛЕКЦІЯ 4. ПОДАТОК З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Об'єкти і суб'єкти оподаткування.

2. Сукупний оподатковуваний дохід.

3. Податковий кредит.

4. Податкові соціальні пільги.

5. Ставки податку і порядок його адміністрування.

6. Фінансова відповідальність.

Прибутковий податок має значне фіскальне значення в структурі зведеного бюджету держави. Цей показник складає приблизно 27% від всіх надходжень до бюджету.

В Україні платниками податків з доходів фізичних осіб виступають фізичні

особи-резиденти, які одержують доходи як на території України, так і за межею і фізичні особи-нерезиденти, які одержують доходи виключно на території України.

Об'єкти оподаткування резидента:

1) загальний місячний оподатковуваний дохід;

2) чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення

загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого

звітного року;

3) доходи з джерелом їх походження на Україні, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

4) іноземні доходи.

При нарахуванні доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів, чия вартість виражена в іноземній валюті, здійснюється перерахунок в гривни по курсу Національного банку України (НБУ) на дату отримання таких доході

Об'єкти оподаткування нерезидента:

- загальний місячний оподатковуваний доход з джерелом його походження з України;

- загальний річний оподатковуваний доход з джерелом його походження з України;

- доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому

оподаткуванню при їх виплаті.

В аналогічному порядку визначається об'єкт оподаткування для сум надмірно витрачених коштів, одержаних чи на відрядження під звіт і не повернених у встановлений термін.

Особливу увагу необхідно звернути на те, що при існуючому порядку оподаткування визначення об'єкту оподаткування є таким - при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України або внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону здійснюються за рахунок доходу найманої особи.

Під загальним річним оподатковуваним доходом розуміють суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних резидентом протягом такого звітного року.

Під загальним місячним оподатковуваним доходом розуміють суми коштів, нарахованих платнику протягом одного календарного місяця.

З метою виключення подвійного трактування сум, які включаються або виключаються з місячного оподатковуваного доходу, існує чіткий розподіл даних сум при визначенні податку з доходів фізичних осіб. Отже, до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

*доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати і винагороди, за умовами трудового або цивільно-правового договору;

*доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної (промислової) власності; авторські винагороди, права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами, далі - роялті), у тому числі одержувані спадкоємцями;

*сума (вартість) подарунків, окрім дарованих одним членом шлюбу іншому,;

*сума внесків страховок за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншим, ніж платник податків, чи за такого платника податків в його користь, окрім сум, які платяться:

а) особою - резидентом, яка визначається бенефіціаром за таким договором;

б) одним з членів сім'ї першого ступеня поріднення платника податків;

в) працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового

страхування життя або недержавного пенсійного страхування платника податків, якщо така сума в розрахунку на такого платника податків не перевищує 15 відсотків нарахованої

таким працедавцем суми заробітної плати;

*сума платежів страховок, відшкодувань страховок або викупних сум, одержаних платником податків за договорами довгострокового страхування життя і недержавного пенсійного страхування;

*частку доходів від операцій з майном;

*доход від надання майна в оренду або суборенду (термінове володіння чи/або користування);

*оподатковуваний дохід (прибуток), не включений в розрахунок загальних оподатковуваних доходів в попередніх податкових періодах і самостійно виявлений в звітному періоді платником податків або нарахований податковим органом, згідно закону;

*доход, одержаний платником податків від його працедавця як додаткове благо (за винятком доходів, які не включаються в оподатковуваний доход);

*сума заборгованості платника податків, за якою минув термін позовної давності, окрім сум за якими законом встановлено порядок стягнення заборгованості і погашення податкового боргу;

*доход у вигляді відсотків (дисконтних доходів), дивідендів і роялті виграшів, призів;

* інші доходи, окрім тих, які не включаються в сукупний оподатковуваний доход;

*інвестиційний прибуток від здійснення платником податків операцій з цінними паперами і корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, окрім доходу від операцій;

*доход у вигляді вартості успадкованого майна, в межах, які підлягають оподаткуванню цим податком;

*сума надмірно витрачених засобів, одержаних платником податків на відрядження або під звіт і не повернених у встановлені законодавством терміни;

*гроші або майно (немайнові активи), одержані платником податків як хабар, викрадені або знайдені як скарб, не зданий державі, згідно закону, в сумах, визначених судом.

Разом з цим, податковим законодавством передбачаються і суми коштів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу.

До складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податків не включаються такі доходи (які не підлягають відображенню в його річній податковій декларації):

*сума державної адресної допомоги, житлових і інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород і виплат страховок з бюджетів, Пенсійного фонду України і фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування:

а) сума грошової допомоги, яка надається членам сімей військовослужбовців або осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ які загинули (безвісно зникли) або померли унаслідок виконання ними службових обов'язків;

б) сума державних премій України або державних стипендій України, а також вартість державних нагород або винагород, сума Нобелівської премії;

в) сума допомоги, яке виплачується (надається) жертвам нацистських переслідувань або їх спадкоємцям, а також особам, які мають звання "Праведник Миру";

г) сума допомоги, яка виплачується (надається) особам, визнаним репресованими чи/або реабілітованими або їх спадкоємцям;

д) сума пенсій, одержуваних платником податків з Пенсійного фонду України або бюджету, згідно закону, а також з іноземних джерел, якщо, відповідно до міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати.

Виключення не розповсюджуються на виплати заробітної плати; виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності; регресні виплати.

*сума коштів, одержаних платником податків на відрядження або під звіт, за умови цільового використовування і недопущення перевитрат;

*сума доходів, одержаних платником податків від розміщення ним засобів в цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграшу в державну лотерею;

*сума відшкодування платнику податків розміру шкоди, заподіяної йому унаслідок Чорнобильської катастрофи, в порядку і сумах, визначених законом;

*суми виплат або відшкодувань (окрім заробітної платні або інших виплат і відшкодувань за цивільно-правовими договорами), які здійснюються:

а) професійними і творчими союзами їх членам у випадках, передбачених законом;

б) товариством Червоного Хреста України на користь одержувачів добродійної допомоги згідно закону;

в) іншими неприбутковими організаціями і добродійними фондами України, чий статус визначається відповідно закону, на користь одержувачів таких виплат, окрім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів і пов'язаним з ними фізичним особам:

*сума внесків на обов'язкове страхування платника податків відповідно закону, відмінних від збору на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

*сума збору на державне пенсійне страхування і внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податків, які вносяться за рахунок його працедавця в розмірах, визначених законом;

* кошти або вартість майна (немайнових активів), які поступають платнику податків за рішенням суду унаслідок розподілу загальної сумісної власності подружжя у зв'язку з розривом браку або визнанням його недійсним або по добровільному рішенню сторін, з урахуванням норм Сімейного кодексу України; аліменти, які виплачуються платнику податків:

а) відповідно до рішення суду;

б) по добровільному рішенню сторін в сумах, визначених відповідно до

норм Сімейного кодексу України, за винятком виплати аліментів нерезидентом, незалежно від їх розмірів, якщо інше не встановлене міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України;

* засіб або майно (майнового або немайнового права, вартість робіт, послуг), які одержують платники податків як подарунок, одним членом шлюбу іншому, у межах їх частини загальної часткової або загальної сумісної власності згідно закону;

* засіб або майно, майнові або немайнові права, які одержують спадкоємці фізичної особи у разі оформлення права на спадок в порядку, передбаченому законодавством;

* вартість товарів, які поступають платнику податків як їх гарантійна заміна в порядку, встановленому законом, а також: грошова компенсація вартості таких товарів, надана платнику податків у разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного терміну, але не вище за ціну придбання таких товарів;

* засоби, одержані платником податків в рахунок компенсації (відшкодування) вартості майна (немайнових активів), примусово відчужених державою у випадках, передбачених законом, або вартість такої компенсації, одержаної у формі, відмінній від грошової;

* вартість безоплатного харчування, миючих і знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, одержаних в тимчасове користування платником податків, який знаходиться у відносинах трудового найму з працедавцем, який надає таке майно, по переліку і граничними термінами їх використання, які щорічно встановлюються КМУ шляхом ухвалення відповідної ухвали до представлення проекту Державного бюджету України наступного року. Якщо така ухвала не приймається у вказаний термін, діють норми ухвали, прийнятої для попереднього року (років). Якщо платник податків, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому такий робочий одяг, взуття, обмундирування, засоби особистого захисту, граничний термін використовування яких не настав, під час остаточного розрахунку первинна вартість такого майна включається до складу додаткових благ, наданих такому платнику податків;

* вартість вугілля і вугільних брикетів, безвідплатно наданих в об'ємах і по переліку професій, які встановлюються Кабінетом Міністрів України, платнику податків з числа осіб, які знаходяться в трудових відносинах з вугледобувним підприємством, а також:

а) непрацюючому пенсіонеру, який має стаж роботи на таких підприємствах не менше, ніж 10 років на підземних роботах або не менше, ніж 20 років на поверхні;

б) обличчю, яке одержало інвалідність унаслідок каліцтва або професійного захворювання під час роботи на такому підприємстві;

в) члену сім'ї загиблого працівника такого підприємства, яке одержує пенсію унаслідок втрати годувальника.

При виплаті грошової компенсації вартості такого вугілля його сума оподатковується при його виплаті і за його рахунок в загальному порядку.

* сума понад міру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) з бюджетів або державних цільових фондів страховок згідно закону, а також бюджетного відшкодування при вживанні права на податковий кредит, який повертається платнику податків;

* дивіденди, які нараховуються на користь платника податків у вигляді акцій (частинок, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, який нараховує такі дивіденди, при умові, якщо таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (частинок) участі всіх акціонерів (власників) в статутній фундації емітента, і унаслідок чого збільшується статутна фундація такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів;

* сума доходу, одержаного платником податків унаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних їм у власність в процесі приватизації і обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо одержані їм як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або в установах державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, одержані їм відповідно закону, а також сума доходу, одержаного таким платником податків унаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних частинок (паїв), майнових паїв, безпосередньо одержаних їм в власність в процесі приватизації відповідно до норм земельного законодавства;

* прибуток від операцій з майном або інвестиційними активами, які не підлягають оподаткуванню;

* сума, сплачена працедавцем на користь учбових закладів в рахунок компенсації вартості підготовки або перепідготовки платника податків найманої особи за профілем діяльності або загальними виробничими потребами такого працедавця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і закругленої до найближчих 10 грн. в розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки такої найманої особи.

* гроші або вартість майна (послуг), які надаються як допомога на поховання платника податків:

а) будь-якою фізичною особою або добродійною організацією;

б) працедавцем такого померлого платника податків по його останньому місцю роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) в розмірі, який не перевищує подвійний розмір суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і закругленої до найближчих 10 грн. Сума перевищення над такою сумою, при її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті по ставці -15%.

Якщо така наймана особа припиняє трудові відносини з таким працедавцем протягом такого навчання або до закінчення другого календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, то сума, сплачена в компенсацію вартості такого навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданій такій найманій особі протягом року на який доводиться таке припинення трудових відносин, і підлягає оподаткуванню в загальному порядку.

* засоби або вартість майна (послуг), які надаються як допомога на лікування і медичне обслуговування платника податків його працедавцем за рахунок засобів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтверджуючих документів, окрім витрат на:

а) косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними свідченнями);

б) водолікування і геліотерапію, які не пов’язані з лікуванням хронічних захворювань;

в) лікування і протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальвано - пластики і фарфору;

г) аборти, окрім абортів, які проводяться по медичними свідченнями, або якщо вагітність стала слідством згвалтування;

д) операції по зміні статі;

е) лікування венеричних захворювань, окрім СНІДУ і венеричних захворювань причиной яких стало нестатеве зараження або згвалтування;

э) лікування тютюнової або алкогольної залежності;

ж) клонування людини або його органів;

з) придбання ліків, медичних засобів і пристосувань, оплату вартості медичних послуг, які не підпадають під перелік життєво необхідних, встановлених Кабінетом Міністрів України;

* основна сума депозиту (внеску), внесеного платником податків в банк або до поза-банківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податків, основна сума кредиту, який одержує платник податків, а також сума виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 2 січня 1992 року до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР або в папери цільової державної позики, емітованої на території колишнього СРСР, погашення яких не відбулися;

* вартість путівок на відпочинок, оздоровлення і лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безвідплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійним союзом, в яку зараховуються профспілкові внески такого платника податків - члена такого професійного союзу, створеного за законодавством України, або за рахунок засобів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

* дохід (прибуток), одержаний самозайнятою особою від здійснення їм

підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа вибрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибули) відповідно закону;

* сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту, але не вище за суму місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і закругленої до найближчих 10 грн.

* вартість одягу, взуття, а також суми грошової допомоги, яка надається дітям-сиротам і дітям, які залишилося без турботи батьків (у тому числі випускникам професійних освітньо-виховних установ і вищих освітніх установ І і ІІ рівня акредитації), в порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;

* сума грошового або майнового утримання або забезпечення

військовослужбовців термінової служби (у тому числі осіб, які проходять альтернативну службу), передбачена законом, яка виплачується з бюджету або бюджетною установою;

* сума, одержувана платником податків за здачу їм кров, грудного жіночого молока, інші види донорства, яка виплачується з бюджету або бюджетною установою;

* вартість житла, яке передається з державної або комунальної власностіу власність платника податків безвідплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки).

Якщо платник податків з числа державних осіб, що служать або прирівняних до них, має право на отримання одноразової грошової компенсації витрат для створення належних житлових умов відповідно законодавству, то сума такої компенсації оподатковується при її виплаті за її рахунок як додаткове благо;

* сума, одержувана платником податків за здану (продану) ним вторинна сировина і побутові відходи, за винятком лому чорних або кольорових металів.

При виплаті доходів за зданий платником податків лом чорних або кольорових металів особа, яка його закупляє, вважається податковим агентом щодо платника податків - їх продавця і повинна утримати податок з суми такої виплати і за її рахунок по загальноприйнятій ставці. Доходи у результаті оподатковуються при їх виплаті і за їх рахунок.

* сума виплати страховки, відшкодування страховки, одержувана платником

податків за договором страхування від страхувальника-резидента, іншим ніж довгострокове страхування життя або недержавне пенсійне страхування, при виконанні таких умов:

а) при страхуванні життя або здоров'я платника податків факт нанесення шкоди

страхувальнику винен бути належним чином підтвердженим;

б) при страхуванні майна сума відшкодування страховки не може перевищувати

вартість застрахованого майна, розраховану за звичайними цінами на дату висновку договору страховки, збільшену на суму сплачених внесків (премій) страховок, і може

бути направлена на ремонт, відновлення застрахованої власності або її заміщення;

в) при страхуванні цивільної відповідальності сума відшкодування страховки не може перевищувати розмір шкоди, фактично заподіяної бенефіціару, яка оцінюється по

звичайним цінам на дату виплати такої страховки;

* сума виплати страховки, відшкодування страховки, викупна сума або їх частина, одержувана платником податків за договором довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного страхування;

* інші доходи, які відповідно не включаються до складу загального місячного оподатковуваного податком доходу по інших підставах.

Дата добавления: 2014-01-04