Сутність, характеристика ті особливості відображення в поточному обліку процесу реалізації

Реалізація виробленої продукції сільськогосподарськими підприємствами є завершальною стадією повного циклу кругообігу господарських активів підприємства. У процесі реалізації йому повертають у вартості виразі всі кошти, витрачені на виробництво і реалізацію продукції. Це дає підприємству змогу виконати свої зобов’язання перед бюджетом, установами банків за одержані кредити, постачальниками й іншими кредиторами, виконати розрахунки з оплати праці та ін.

Частину виробленої продукції використовують на господарські потреби і не реалізують. Проте значна кількість продукції вибуває за межі господарства і надходить у народногосподарський оборот. Таку продукцію називають товарною.

Реалізованою продукцією підприємства вважають продукцію (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред’явлені розрахункові документи. Пред’явленими розрахунковими документами (покупцеві, замовникові) вважають документи з моменту їх подачі до установи банку (за умови здійснення розрахункових операцій через установи банків) або передачі їх покупцеві (замовникові) відповідно до умов, передбачених договором (контрактом), тобто без участі установ банків.

Якщо за умовами договору покупець (замовник) одержує продукцію безпосередньо на підприємстві, то таку продукцію вважають реалізованою після видачі і відповідно оформлення документами та пред’явлення покупцеві-замовникові розрахункових документів. Реалізованою вважають також продукцію, за яку підприємство-продавець одержало плату або авансові платежі (попередня оплата).

Отже, реалізованою продукцією (виконані роботи, надані послуги) вважають реалізаційну вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг), зазначеної в оформлених документах, як підстава для розрахунків з покупцями (замовниками) або реалізаційну вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт,наданих послуг),зараховану як платіж на поточні рахунки підприємства в установах банку.

У процесі реалізації формують кінцевий фінансовий результат виробничо-господарської діяльності підприємства,що виступає у формі прибутку,який використовується на поповнення капіталу підприємства та інші цілі.

- своєчасне документальне оформлення кожної партії реалізованої продукції;

- організація обліку та контролю за розрахунками покупців та замовників і надходження коштів за реалізованої продукцію;

- визначення повної собівартості реалізованої продукції і виявлення фінансових результатів від реалізації продукції,виконаних робіт і наданих послуг.

Згідно з вимогами «Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу,зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій» і «Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку» та інших нормативних документів бухгалтерський облік процесу реалізації продукції,товарів,виконання робіт і надання послуг має ступеневий характер відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Для обліку процесу реалізації та визначення фінансових результатів передбачені рахунки (класів 7 «Доходи і результати діяльності» та 9 «Витрати діяльності»): 90 «Собівартість реалізації» 93 «Витрати на збут», 70 «доходи від реалізації» та 79 «Фінансові результати».

Синтетичний рахунок 90 «Собівартість реалізації» (активний рахунок) призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції,товарів,виконаних робіт і наданих послуг.

За дебетом рахунка 90 «Собівартість реалізації» відображають виробничу собівартість реалізованої готової продукції,виконаних робіт,наданих послуг і фактична собівартість реалізованих товарів. За кредитом-списання (наприкінці звітного періоду) в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79» Фінансові результати».

Слід зауважити, що витрати,пов’язані з реалізацією продукції (оплата праці працівникам,пов’язаним з реалізацією,послуги вантажного автотранспорту,витрати на рекламу та ін.) не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції,а тому інформація про такі витрати узагальнюється на синтетичному рахунку 93 «Витрати на збут».

Синтетичний рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:

901 «Собівартість реалізованої готової продукції»,

903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Синтетичний рахунок 93 «Витрати за збут» - активний. До витрат за збут,зокрема,належать витрати пакувальних матеріалів,транспортування продукції,товарів за умовами договору,витрати на рекламу,амортизація,ремонт та утримання основних засобів,інших матеріальних необоротних активів,що використовуються для забезпечення збуту продукції,товарів,робіт і послуг.

За дебетом рахунка відображають суму визнаних витрат на збут,за кредитом-щомісячне списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Синтетичний рахунок 70 «Доходи від реалізації» - пасивний. Рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції,товарів,виконаних робіт,наданих послуг та ін. Бухгалтерський облік ведуть на субрахунках:

701 «Доход від реалізації готової продукції»,

За кредитом субрахунків 701-703 відображають збільшення доходів від реалізації, Для отримання фінансових результатів від реалізації продукції,товарів,виконаних робіт і наданих послуг наприкінці звітного періоду одержане сальдо (кредитове) на рахунку 70 «Доходи від реалізації» з його дебету списують на активно-пасивний рахунок 79 «Фінансові результати».

Синтетичний рахунок 79 «Фінансові результати» - активно-пасивний. Призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображають суми доходів в порядку закриття рахунків обліку доходів (в нашому випадку рахунка 70 «Доходи від реалізації»), за дебетом-суми витрат в порядку закриття рахунків обліку витрат (в нашому випадку рахунка 90 «Собівартість реалізації» та 93 «Витрати за збут»). Сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» в разі його закриття списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Розглянемо приклад відображення в бухгалтерському обліку процесу реалізації (наведені дані умовні) ЖУРНАЛ РЕЄСТРАЦІЇ господарських операцій за ____________200_р.
Дата	№ операції		Кореспондуючі рахунки
Зміст господарських операцій	Д-т	К-т	Сума,грн

15.05 17.06 17.06 16.06 17.06 17.06 22.12 23.12 28.12 28.12 28.12 28.12		Оприбутковано від основного виробництва продукцію «а» (150 ц за плановою собівартістю 1 ц 250,00 грн.) Відправлено покупцям продукцію «а» (120 ц – планова собівартість 1 ц – 250,00 грн.) Нараховано дебіторську заборгованість покупцям за реалізовану продукцію «а» (за цінами реалізації) Перераховано на поточний перерахунок господарства заборгованість покупців за реалізовану продукцію Віднесемо вартість вантажного автотранспорту з доставки продукції «а» покупцям Нараховано оплату праці працівникам за роботи пов’язані з реалізацією продукції «а» Коригують планову собівартість одержаної продукції «а» до рівня її фактичної собівартості (планова собівартість 1 ц – 250,00 грн., фактична – 260,00 грн.) Коригують планову собівартість реалізованої продукції «а» до рівня її фактичної собівартості (120 ц * 10 = 1200,00грн.) Списують виробничу собівартість реалізованої продукції на рахунок «Фінансові результати» Списують витрати на збут на рахунок «Фінансові результати» Списують дохід від реалізації на рахунок «Фінансові результати» Списують фінансовий результат на рахунок «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Закривають рахунок «Фінансові результати»	27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 90 «Собівартість реалізації» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 31 «Поточний рахунок в банку» 93 «Витрати на збут» 93 «Витрати на збут» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 90 «Собівартість реалізації» 79 «Фінансові результати» 79 «Фінансові результати» 70 «Доходи від реалізації» 79 «Фінансові результати»	23/1 «Виробництво» субрахунок «Рослинництво» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 70 «Доходи від реалізації» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 23/4 «Виробництво» субрахунок «Автомобільний транспорт» 66 «Витрати з оплати праці» 23/1 «Виробництво» субрахунок «Рослинництво» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 90 «Собівартість реалізованої продукції» 93 «Витрати на збут» 79 «Фінансові результати» 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	37,500.00 30,000.00 52,400.00 52,400.00 340.00 140.00 1500.00 1200.00 31200.00 480.00 52400.00 20720.00
Наведені господарські операції запишемо на рахунках бухгалтерського обліку. Д-т Рахунок 23/1 «Виробництво» К-т Д-т Рахунок 27 «Продукція К-т субрахунок сільськогосподарського «Рослинництво» виробництва» 1) 37500.00 1) 37500.00 2) 30000.00 7) 1500.00 7) 1500.00 8) 1200.00 Оборот 39000.00 Оборот 39000.00 31200.00 7800.00 Д-т Рахунок 90 «Собівартість К-т Д-т Рахунок 93 «Витрати К-т реалізація на збут» 2) 30000.00 5) 340.00 8) 1200.00 6) 140.00 Оборот 31200.00 Оборот 480.00 Сальдо 31200.00 9) 31200.00 Сальдо 480.00