Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Признание доходов от обычных видов деятельности

Тема 9. Учет доходов организации

1. Признание доходов от обычных видов деятельности

2. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

3. Признание выручки и расходов субъектами малого предпринимательства

Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Анализ положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 позволяет говорить, что распределение доходов по видам, а следовательно, и расходов, основывается на определении предмета деятельности организации. Поступления всегда будут признаваться доходом от обычных видов деятельности, если их получение связано с предметом деятельности организации. Остальные поступления относятся к прочим доходам.

При утверждении учетной политики организации необходимо установить следующее:

• перечень видов деятельности;

• критерии квалификации видов деятельности как предмета деятельности (в случае появления новых видов деятельности в течение отчетного периода или развития уже имеющихся).

Правила признания выручки в бухгалтерском учете установлены положениями пункта 12 ПБУ 9/99. Согласно данной норме выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

• по мере готовности работы, услуги, продукции;

• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

При этом в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные рассматриваемой нормой.

Данная норма ПБУ 9/99 корреспондирует с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года № 167. Следовательно, подрядные организации также могут применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.

Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».

Кроме того, пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года № 64 н, установлено право малых предприятий не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при учете доходов и расходов и использовать кассовый метод учета.

Таким образом, организациям, производящим продукцию, выполняющим работы и оказывающим услуги с длительным производственным циклом, следует закрепить:

• порядок признания выручки от продажи продукции, работ, услуг:

- по мере готовности работы, услуги, продукции;

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;

• способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности. К таким способам, по нашему мнению, могут, в частности, относиться подписание актов приемки этапов выполненных работ, оказанных услуг, частичной готовности продукции;

• документ, подтверждающий готовность работ, услуг, продукции, выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности.

По нашему мнению, возможно закрепление одного, постоянно применяемого организацией способа признания выручки, с указанием, что если в отношении какой либо продукции, работы или услуги организация решит применять иной способ признания выручки, то данное решение оформляется отдельным распорядительным актом (приказом, распоряжением и т. п.).

Малым предприятиям при утверждении учетной политики следует указать, применяют ли они допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. определяют выручку «по начислению») или используют кассовый метод учета.

Дата добавления: 2014-01-04