Учетная политика фирмы и ее современные особенности

Известно, что данные бухгалтерского учета, отражающие фактические издержки, с течением времени под воздействием инфляции и других факторов искажают реальное финансовое состояние фирмы. Для повышения достоверности финансовой отчетности необходимо систематически вносить поправки в систему учета, нивелирующие искажения. Эта задача решается в рамках осуществления учетной политики фирмы.

Под учетной политикой фирмы принято понимать выбранную ею совокупность способов ведения финансового учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Эта совокупность методов дает возможность принятия решений по управлению и формированию финансовой информации в системе учета через вариантность.

Вариантность финансового учета позволяет формировать адекватные реальным рыночным условиям резервы, например резервы под обесценение инвестиций, производственных запасов, по сомнительным долгам, а также оптимизировать налоговое бремя фирмы путем изменения налогооблагаемой базы. С помощью учетной политики фирма решает задачу оптимизации финансового учета в рамках переменных, используемых для описания финансово-хозяйственной деятельности.

ПРИВЕДЕННАЯ НИЖЕ ИНФОРМАЦИЯ ПРИМЕНИМА ПРЕЖДЕ ВСЕГО К РОССИЙСКИМ УСЛОВИЯМ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ОНА СЛУЖИТ ОРИЕНТИРОМ ДЛЯ ПОНИМАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ДРУГИХ СТРАНАХ.

Современная учетная политика фирмы представлена следующими основными элементами:

Варианты решения	Влияние на чистую прибыль
1. Порядок начисления амортизации по основным средствам:
- по нормам, установленным Правительством; - по нормам, установленным Правительством, с дополнительным списанием стоимости основных средств (только для малых предприятий); - по методу ускоренной амортизации; - по методу ускоренной амортизации с дополнительным списанием основных средств (только для малых предприятий); - с применением повышающих или понижающих коэффициентов	В общем случае применение ускоренных методов амортизации уменьшает чистую прибыль, но не в прямой пропорции, а с учетом налогового щита по амортизации. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по целевому назначению. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.
2. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
- выделение объектов, не подлежащих амортизации; - выделение объектов, подлежащих амортизации; - срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериального актива, предусмотренного договором; - срок, устанавливаемый предприятием самостоятельно; - срок полезного использования установить невозможно; - принимается равным 10 годам	Ввиду того что срок полезного использования актива устанавливается самой фирмой, данный элемент учетной политики представляется мощным рычагом влияния на себестоимость фирмы, а следовательно, и на размер ее чистой прибыли.
3. Разграничение основных средств и средств труда в обороте (МБП)
- величина централизованного установленного предела стоимости МБП; - предел стоимости ниже установленного лимита	Принципиальная значимость данного элемента заключается в существенных различиях начисления износа по основным средствам и МБП, описанного в следующем пункте.
4. Учет износа МБП
5% первоначальной стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию и 5% при выбытии (за исключением МБП стоимостью в пределах '/₂₀. централизованно установленного лимита); 100% в первоначальной стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию	При первом варианте учета в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость продукции относительно занижается, более равномерно распределяясь по отчетным годам. При втором варианте она завышается при прочих равных условиях и приводит к резкому снижению чистой прибыли.
5. Отражение процесса приобретения и заготовления материалов
оценка материалов по фактической себестоимости приобретения; оценка материалов по учетным ценам и отклонениям от фактических затрат на приобретение и заготовление	Различное влияние на себестоимость этих вариантов заключается в различных подходах к учету фактора времени в оценках материалов. Очевидно, что во втором случае влияние удорожания материалов на рост издержек будет отражаться с определенным сдвигом во времени.
6. Оценка производственных запасов
- по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); - по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)	Использование различных вариантов оценки в общем случае позволит нивелировать фактор инфляции издержек. В условиях инфляции, роста цен на материалы метод ФИФО ведет к занижению себестоимости, к отражению завышенного сальдо материалов в балансе и завышению прибыли (выгоден при наличии льгот по налогу на прибыль, цель — финансировать развитие предприятия на данном этапе). Метод ЛИФО в условиях инфляции завышает себестоимость, занижает стоимость остатков.
7. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
по полной себестоимости продукции (работ, услуг); по неполной себестоимости продукции (работ, услуг), рассчитанной по прямым затратам	Принципиальное различие вариантов состоит в том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и условно-постоянные. Последние в конце отчетного периода в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации. Наличие информации о сумме условно-постоянных затрат позволяет эффективно управлять производственным риском фирмы, а следовательно, и ее доходностью.
8. Учет и финансирование ремонта основных средств
- включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; - включение в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу, в составе расходов будущих периодов; - создание ремонтного фонда (резерва); - отнесение фактических затрат за счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием	Выбор фирмой того или иного варианта зависит от многих факторов, но превалирующее значение в современных условиях имеют факторы риска. Создание фирмой специального резерва для финансирования непредвиденных поломок оборудования — залог ее устойчивой работы в будущем, хотя это в общем случае снижает доходность активов в текущем периоде.
9. Сроки погашения расходов будущих периодов
- сроки списания определяются заранее оговоренной датой; - устанавливаются самостоятельно в зависимости от характера соответствующих расходов	Выбор варианта влияет на размер списываемых.на себестоимость затрат в отчетном периоде.
10. Резервы предстоящих расходов и платежей
- возможность образования резервов; - резервы предстоящих расходов и платежей, разрешенные законодательством: на предстоящую оплату отпусков работникам фирмы; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год; - расходов на ремонт основных средств; - расходов на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства и др.	Образование резервов предстоящих, расходов и платежей способствует равномерности отнесения соответствующих издержек на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль фирмы. В условиях инфляции и нестабильности экономики создавать резервы следует крайне осторожно, поскольку они нуждаются в защите от обесценения.
11. Учет выпуска продукции
по фактической себестоимости продукции; по нормативной себестоимости продукции с учетом отклонений	В общем случае второй метод более прогрессивен. Однако целесообразность его применения полностью зависит от равномерности сбыта продукции фирмы. В тех фирмах, где отклонения составляют большую долю в фактической себестоимости — при затоваривании и небольшом объеме реализации, — этот вариант может привести к убытку от реализации, так как отклонения на конец отчетного периода полностью списываются на уменьшение выручки.
12. Определение выручки от реализации продукции
- кассовый, т.е. по мере оплаты отгруженной продукции, выполнения работ, услуг; - по отгрузке, т.е. по предъявлению покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги	В условиях экономического кризиса кассовый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, относительно большую обеспеченность оборотными средствами, однако ведет к недостоверности определения прибыли, так как расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается по моменту оплаты и зачастую в другом отчетном периоде. При учете реализации и признания прибыли по моменту отгрузки продукции у фирмы сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к реальным финансовым затруднениям.
13. Учет финансовых результатов при выполнении работ по долгосрочным договорам
- после завершения работ по договору в целом; - после завершения работ по отдельным этапам договора	Выбор варианта во многом зависит от схемы финансирования таких работ. Важную роль играет фактор времени.
14. Резервы по сомнительным долгам
- фирма самостоятельно принимает решение о создании резервов по сомнительным долгам; - резервы вообще не создаются	Целесообразность создания резервов определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью образования безнадежной дебиторской задолженности, которую необходимо своевременно списывать.
15. Учет курсовых разниц
- отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте непосредственно на счете 80; - накопление курсовой разницы на счете 80 с последующим списанием в конце отдельного периода на счет 80	Если суммы курсовых разниц велики, то целесообразность того или иного варианта их учета определяется важностью равномерного процесса создания прибыли.
16. Распределение и использование чистой прибыли
- создание фондов специального назначения (фонда накопления и фонда потребления); - формирование нераспределенной прибыли без образования фондов специального назначения	Выбор варианта распределения чистой прибыли определяется в основном социальными факторами.
17. Начисление и выплата дивидендов
- из нераспределенной прибыли в год, следующий за отчетным периодом; - из чистой прибыли текущего отчетного периода	Выбор варианта имеет принципиальное значение по отношению к дивидендам по привилегированным акциям. Второй способ не рекомендуется, если фирма недостаточно уверена в получении прибыли в предстоящие квартальные периоды.
18. Оценка задолженности по полученным займам
- с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа; - без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа	Учет задолженности без процентов в условиях инфляции и высоких банковских процентов искажает достоверность отражения финансового положения предприятия.

Кроме приведенных выше элементов учетной политики в отечественных условиях важное значение имеет выбор метода оценки незавершенного производства. Эта весьма трудоемкая операция традиционно использовалась в отечественной практике для регулирования фактической себестоимости и соответственно прибыли фирм. В современных условиях выбор метода оценки незавершенного производства является прерогативой фирмы со всеми вытекающими из этого последствиями.

В странах с традиционной рыночной экономикой учетная политика определяется самостоятельно каждой фирмой и находится в компетенции ее совета директоров.

В современной отечественной практике вся ответственность за состояние учетной политики фирмы возложена персонально на ее руководителя, который обязан ежегодно оформлять учетную политику на текущий год приказом по фирме.

Российская фирма вправе вносить с начала хозяйственного года изменения в учетную политику в случаях:

реорганизации фирмы (слияние, разделение, присоединение);

изменений в соответствующем законодательстве РФ;

внедрения новых способов бухгалтерского учета.

Все изменения в учетной политике фирмы целесообразно согласовать с налрговыми органами, поскольку в условиях противоречивого законодательства возможны существенные разночтения, которые могут привести к серьезным финансовым последствиям.

Каждая фирма согласно установленным правилам в пояснительной записке к годовому отчету раскрывает содержание своей учетной политики. В отчете приводится описание лишь тех положений, по которым допущены отступления от общепризнанных правил. Контроль за выполнением принятой фирмой учетной политики осуществляется как контрольно-ревизионными органами самой фирмы, так и аудиторскими организациями и государственными контролирующими органами.