Законодавче регулювання експертної діяльності в Україні

Діяльність експерта-бухгалтера регулюється кількома групами нормативних документів. Визначити найважливішу серед них складно, оскільки положення нормативних документів кожної з груп є однаково необхідними у процесі судово-бухгалтерської експертизи. Тим більше, вони пов'язані таким чином, що описані вище групи нормативних актів взаємовизначають і доповнюють один одного. Проте, можна говорити про черговість дії норм зазначених документів.

Експерт-бухгалтер є процесуальною особою, тобто має певний процесуальний статус, який визначає його права та обов'язки. Тому при здійсненні діяльності йому необхідно керуватися, насамперед, нормативно-правовими актами, що регулюють порядок проведення експертної діяльності. Це пов'язано з тим, що висновок експерта матиме доказову силу лише тоді, коли експертиза проведена з дотриманням процесуального законодавства.Останнє передбачає призначення судово-бухгалтерської експертизи постановою слідчого або ухвалою суду, оформленою відповідним чином, і експерт попереджений про кримінальну відповідальність відповідно до Кримінального кодексу України за надання завідомо неправдивого висновку або відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків.

Основним нормативно-правовим документом, що регламентує експертну діяльність є Закон України "Про судову експертизу", який визначає правові, організаційні та фінансові основи судово-експертної діяльності з метою забезпечення правосуддя України незалежною, кваліфікованою і об'єктивною експертизою. Положення даного документу поширюються на всі існуючі в Україні види судових експертиз, у тому числі й на судово-бухгалтерську. Даний Закон визначає права, обов'язки та відповідальність судових експертів, порядок їх атестації, питання оплати праці та соціального захисту судових експертів, а також питання міжнародного співробітництва у галузі судової експертизи. Характеристика основних положень Закону України "Про судову експертизу" наведена на рис. 2.

Рис. 2. Положення Закону України "Про судову експертизу".

Правовою основою порядку проведення судово-бухгалтерської експертизи за кримінальними, цивільними справами чи господарськими спорамиє процесуальне законодавство.

У кримінальному праві воно представлене Кримінально-процесуальним кодексом, який регулюєпорядок порушення, розслідування, розгляду та вирішення кримінальних справ і залучення до цього процесу експерта-бухгалтера за необхідності його спеціальних знань. У Кримінально-процесуальному кодексі закріплені порядок призначення іпроведення експертизи, а також права та обов'язки експерта, права обвинуваченого в процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи при розслідуванні кримінальних справ. За допомогою процесуального законодавства досягається отримання нового джерела доказів.

Для врегулювання цивільних спорів, які виникають з приводу майнових і особистих немайнових відносин, основою яких є рівність сторін-учасниць призначений, Цивільно-процесуальний кодекс України. В галузі судово-бухгалтерської експертизи він регулює права та обов'язки експерта як учасника цивільно-процесуальних правовідносин, та порядок складання експертних висновків.

Господарсько-процесуальний кодекс України призначенийдля регулювання процесів вирішення спорів, які виникають між суб'єктами господарювання у процесі здійснення підприємницької діяльності. Ці суперечки можуть бути пов'язані з невиконанням договірних зобов'язань господарюючими суб'єктами, неповнотою розрахунків юридичних осіб з бюджетом, фондами соціального та пенсійного страхування тощо. Господарсько-процесуальний кодекс України регулює участь судового експерта в процесі вирішення господарських спорів, водночас порядок призначення і проведення судової експертизи в зазначеному процесі, складання експертного висновку за певною справою з метою надання його до господарського суду та визначення розміру плати за проведення судової експертизи.

Особливе значення розглянутих вище кодексів полягає в тому, що саме вони передбачають умови, за дотримання яких забезпечується доказове значення висновку судового експерта за справою, що розслідується або розглядається в суді.

Порядок призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи регулюється також низкою внутрішньовідомчих підзаконних актів, які затверджуються державними органами влади, уповноваженими здійснювати регулювання експертної діяльності в Україні. Детальніше їх характеристика наведена в таблиці 1.

Таблиця 1. Характеристика підзаконних актів, що регулюють порядок призначення та проведення судових експертиз

№	Назва нормативно-правового	Характеристика
	Наказ Міністерства юстиції України "Щодо положення про кваліфікаційні класи судових експертів"	Регулює порядок проведення атестації судових експертів і присвоєння кваліфікаційних класів працівникам управління, спеціалістам науково-дослідних інститутів судових експертиз Міністерства юстиції України
	Наказ Міністерства юстиції України "Про затвердження положення про Державний реєстр атестованих судових експертів державних і підприємницьких структурі	Регулює порядок створення і ведення Міністерством юстиції України Державного реєстру атестованих судових експертів державних і підприємницьких структур та громадян
	Наказ Міністерства юстиції України "Про експертно-кваліфікаційні комісії та атестацію судових експертів"	Визначає функції, склад, порядок створення і діяльності експертно-кваліфікаційних комісій, порядок проведення атестації судових експертів, порядок розгляду справ про дисциплінарну відповідальність судових експертів
	Наказ Міністерства юстиції України "Про затвердження Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових	Містить науково-практичні рекомендації з питань підготовки та проведення судових експертиз і визначає порядок призначення судової експертизи у науково-дослідних судово-експертних установах Міністерства юстиції України, обов'язки, права та відповідальність судового експерта, оформлення матеріалів для проведення експертизи, організацію проведення експертиз і оформлення їх результатів, завдання кожної з видів експертиз
	Постанова Верховного Суду України "Про судову експертизу в кримінальних і цивільних справах"	Розглянуто питання призначення і проведення експертиз, що виникають у практиці судів, а саме дії суду під час проведення експертизи, способи проведення експертизи, порядок оплати праці експертів
	Роз'яснення Вищого господарського суду України "Про деякі питання практики призначення судової експертизи"	Визначає акти законодавства, якими слід керуватися при вирішенні питань призначення судової експертизи в арбітражному процесі, регулює окремі питання призначення судової експертизи, визначає суб'єктів судово-експертної діяльності, їх права та відповідальність, випадки призначення додаткової та повторної експертизи

Порядок проведення судово-бухгалтерської експертизи визначено в Інструкції про порядок проведення судово-бухгалтерських експертиз у Бюро державної бухгалтерської експертизи Міністерства юстиції Української РСР, затверджений Міністерством юстиції Української РСР 30 грудня 1974 року. Інструкція визначає загальні положення щодо судово-бухгалтерських експертиз, обов'язки, права та відповідальність експерта-бухгалтера, порядок проведення судово-бухгалтерської експертизи, порядок складання висновку експерта-бухгалтера. Оскільки зазначена інструкція була прийнята ще до набрання чинності Конституцією та Законом України "Про судову експертизу", її норми необхідно застосовувати лише в частині, що не суперечить цим документам.

Отже, зазначені документи регулюють діяльність експерта-бухгалтера як процесуальної особи. Але слід зазначити, що будь-яка експертиза призначається тоді, коли існує необхідність у спеціальних знаннях у певній сфері діяльності, а в нашому випадку - в знаннях з бухгалтерського обліку, економічного аналізу та контролю. Особливість цих знань полягає в тому, як вони стосуються юридичної сторони справи, що розслідується або розглядається в суді. Розглянуті вище нормативно-правові документи не здійснюють регулювання діяльності у сфері відносин, для яких необхідні спеціальні знання експерта-бухгалтера. Вони лише визначають взаємодію суб'єктів під час певного процесу, тобто визначають процесуальну сторону діяльності експерта-бухгалтера. Саме тому в подальшому розглядаються нормативно-правові акти, що регулюють питання ведення господарської діяльності та бухгалтерського обліку, що є специфічною сферою знань експерта-бухгалтера.