Відображення в обліку курсових різниць

Поняття “курсова різниця” визначено у П(С)БО 21.

Курсова різниця – це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів. Валютний курс, своєю чергою, за п. 3 П(С)БО 21 – це встановлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни. Для визначення курсових різниць важливий саме курс НБУ та його зміна. Разом з тим у момент придбання валюти курс НБУ не змінюється. Проте не завжди зміни валютного курсу в бухобліку виникатимуть курсові різниці.

В бухгалтерському обліку курсові різниці визначають тільки за монетарними статтями в іноземній валюті. Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про активи й зобов’язання, які буде отримано або сплачено у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Тобто, монетарними можна назвати “грошові” статті балансу – як безпосередньо статті про наявні в підприємства грошові кошти в інвалюті, так і статті про валютну заборгованість, яку необхідно погасити грошовими валютними коштами.

Інші статті балансу вважають немонетарними і курсові різниці щодо них не визначають: курсові різниці не визначатимуться щодо бартерних ЗЕД договорів, щодо товарної заборгованості: дебіторської або кредиторської тощо.

Розраховують курсові різниці в бухгалтерському обліку відповідно до п. 8 П(С)БО 21. Курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті визначають:

– на дату здійснення розрахунків (1);

– на дату балансу (за монетарними статтями, що значаться на кінець кварталу) (2).

Відображення курсових різниць в обліку залежить від того, з якими операціями вони пов’язані і до якого виду діяльності фактично належать. Тому курсові різниці, що виникають, умовно можна поділити на:

– операційні – виникають за валютними операціями, пов’язаними з операційною діяльністю (відображають з використанням субрахунків 714 “Дохід від операційної курсової різниці”, 945 “Втрати від операційної курсової різниці”);

– неопераційні – виникають за валютними операціями, пов’язаними з інвестиційною або фінансовою діяльністю (відображають з використанням субрахунків 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”, 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”).

Оскільки курсові різниці розраховують за курсом НБУ, що діє на відповідну дату, то:

– у разі зростання курсу НБУ виникає позитивна курсова різниця, що включається до доходів (Дт 312, 362... – Кт 714, 744);

– у разі зниження курсу НБУ виникає від’ємна курсова різниця, що списується на витрати (Дт 945, 974 – Кт 312, 632...).

Різниці, що виникають під час придбання валюти, не є курсовими. Тобто, різниця, що виникає між вартістю валюти за курсом НБУ та за комерційним курсом (тобто курсом, за яким валюту придбано фактично), не є в розумінні П(С)Б0 21 курсовою різницею. Проте, ураховуючи, що різниця, зумовлена розбіжностями таких курсів, може бути як позитивною, так і від’ємною, у бухгалтерському обліку її відображають з віднесенням до витрат або доходів періоду:

– якщо під час придбання валюти комерційний курс перевищує курс НБУ, то від’ємна різниця, що виникає, включається до витрат (Дт 949, 977 – Кт 333);

– якщо під час придбання валюти курс НБУ вищий від комерційного курсу, то позитивна курсова різниця, яка виникла, визнається доходом Дт 333 – Кт 719, 746).

У табл. 4.4 узагальнено інформацію про облік курсових різниць у бухгалтерському обліку.

Таблиця 4.4

Відображення курсових різниць (КР) у бухгалтерському обліку

Операція	Бухгалтерський облік	Операція	Бухгалтерський облік
Що підлягає перерахунку	Перерахунку з метою визначення КР підлягають монетарні статті балансу, зокрема статті про грошові кошти в інвалюті (пп. 7 – 8 П(С)БО 21)	Що підлягає перерахунку	Перерахунку з метою визначення КР підлягають монетарні статті балансу, зокрема статті про грошову заборгованість в інвалюті, тобто виражені в інвалюті: – дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги); – кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) (пп. 7 – 8 П(С)БО 21)
Купівля валюти	КР не виникає; різниця, що виникає у зв’язку з відмінністю курсу НБУ від комерційного курсу, не вважається в розумінні П(С)БО 21 курсовою	Виникнення заборгованості в інвалюті	(КР не виникає)
Перерахунок на кінець звітного періоду	+ (виникає КР)	Перерахунок на кінець звітного періоду	+ (виникає КР)
Перерахунок на дату здійснення розрахунків	+ (виникає КР)	Перерахунок на дату розрахунків	+ (виникає КР)
Продаж валюти	+ (виникає КР)

Курсові різниці, що виникають під час операцій із іноземною валютою, підлягають оподаткуванню.

Згідно зі ст. 153.1.3 Податкового кодексу України визначають курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховують у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.

Приклад 4. 26.03. отримано (зараховано на розподільний рахунок) виручку (передоплату) від нерезидента (передоплату за товар) у сумі 10000 євро (за курсом НБУ – 11,80 грн. за 1 євро). 27.03. виручку зараховано на валютний рахунок підприємства (за курсом НБУ – 11,87 грн. за 1 євро).

Одержана валютна виручка залишилася невикористаною (значилася на балансі підприємства) на кінець першого кварталу (курс НБУ на 31.03. – 11,95 грн. за 1 євро). У зв’язку з цим на кінець звітного періоду щодо неї було розраховано курсові різниці. На кінець першого кварталу товар нерезидентові ще не відвантажено.

В обліку операції прикладу будуть відображені наступним чином (табл. 4.5).

Таблиця 4.5

Кореспонденція рахунків із обліку курсових різниць

Дата	Зміст операції	Бухгалтер-ський облік	Сума, грн., €	Визначення об’єкта оподаткування
Дт	Кт	Д	В
26.03.	1) Отримано виручку (аванс) від нерезидента (курс НБУ – 11,80 грн. За €1)			118000 €10000	–	–
27.03.	2) Зараховано виручку на поточний валютний рахунок підприємства (курс НБУ – 11,87 грн. за €1)			118000 €10000	–	–
3) Відображено курсову різницю КР = €10000 × (11,87 грн./€ – 11,80 грн./€) = 700 грн.					–
31.03.	4) На кінець звітного періоду визначено курсову різницю щодо залишку валюти на поточному рахунку підприємства (курс НБУ – 11,95 грн. за €1) КР = €10000 × (11,95 грн./€ – 11,87 грн./€) = 800 грн.					–

Відповідно до ст. 136.1.1 Податкового кодексу України, для визначення об’єкта оподаткування не враховується в доходи сума попередньої оплати та авансів, одержана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках подано нижче.

Дт 312 Кт
С-до -
2) 118000 3) 700 4) 800
Об. 119500	Об. -
С-до119500

Дт 314 Кт
С-до -
1) 118000	2) 118000
Об. 118000	Об. 118000
С-до -

Дт 681 Кт
	С-до -
	1) 118000
Об. -	Об. 118000
	С-до 118000

Дт 714 Кт
	С-до -
	3) 700 4) 800
Об. -	Об. 1500
	С-до 1500

Дата добавления: 2014-01-04