Тема2.1. Учет собственного капитала

1. Учет уставного капитала.

Уставный капитал - это стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации (учредительных документах) при ее регистрации.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 "Уставный капитал".

Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается записью:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал", субсчет 1 "Объявленный капитал".

После регистрации АО образуется задолженность акционеров перед АО:

1. Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит 80.

2. Фактическое поступление вкладов учредителей Дебет 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52 Кредит 75.

Вкладчиками могут быть юридические и физические лица. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:

4. Увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия Дебет 84 Кредит 80.

5. Увеличение уставного капитала за счет резервного Д82 «Резервный капитал» К80.

6. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83 «Добавочный капитал» К80.

7. Уменьшение уставного капитала осуществляется при покрытии убытков АО Д85-К88 “Нераспределенная прибыль”.

При изменении уставного капитала необходима перерегистрация.

Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходные кассовые ордера и др.

1. Учет резервного капитала.

Резервный капитал создается организациями в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами организации.

В ООО порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества. И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.

Резервный капитал АО может быть направлен:

- на покрытие убытков отчетного года;

- погашение облигаций;

- выкуп акций при отсутствии других источников;

- выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой прибыли.

Учет образования и использования резервного капитала осуществляется на пассивном фондовом счете 82 "Резервный капитал", к которому открываются два субсчета:

- 82-1 "Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством";

- 82-2 "Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами".

В III разделе бухгалтерского баланса остатки резервного капитала акционерного общества и других хозяйствующих субъектов отражаются раздельно.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал". Отчисления в фонд из прибыли предприятия отражаются по кредиту этого счета и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

- счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов.

1. Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается:

Д 01 «Основные средства»

К 83 - 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 01 «Основные средства».

Эмиссионный доход - это разница между проданной ценой акций акционерного общества и их номинальной стоимостью.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, образуются в виде разницы между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату внесения вклада, и рублевой оценкой его в учредительных документах. Положительная курсовая разница отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту субсчета 83-3 "Курсовые разницы".

Суммы, отраженные по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", списываются только в отдельных случаях:

- при погашении суммы снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

- направлении источника на увеличение уставного капитала;

- покрытии убытка организации;

- распределении суммы между учредителями.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направления использования средств.

Дата добавления: 2014-01-04