Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия

Понятие и классификация нематериальных активов (НМА)

Правила, определяющие состав нематериальных активов, порядок их оценки, амортизации, использования и отражения в бухгалтерской отчетности, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Минфина России от 27.12 2007 г. N 153н.

В бухгалтерском учете нематериальный актив как отдельный инвентарный объект отражается, если он представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав, является объектом интеллектуальной собственности и при этом соответствует одновременно следующим требованиям:

- отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих целей в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

- способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем;

- организация должна иметь контроль над объектом. Право на получение экономических выгод определяется в частности наличием документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);

- его фактическая (первоначальная) стоимость должна быть достоверно определена.

Следует иметь ввиду, что если организация использует компьютерную программу на основании лицензии и не имеет на нее исключительных прав, то объект надо учитывать за балансом в качестве нематериального актива, полученного в пользование.

К объектам нематериальных активов относятся:

- произведения науки, литературы и искусства

- программные продукты;

- изобретения, полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Перечень нематериальных активов в ПБУ 14/2007 является открытым. Примеры НМА, приведенные в ПБУ 14/2007, основаны на видах интеллектуальной собственности, изложенных в четвертой части ГК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

Порядок принятия к учету и оценки нематериальных активов зависит от формы их поступления: покупки, создания объекта собственными силами организации, получения в форме вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и др. При принятии объекта на учет организация определяет также срок его полезного использования и порядок (способ) амортизации.

Приобретенные за плату нематериальные активы ставятся на учет в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Принятие на баланс купленных нематериальных активов производится при получении:

- имущественных прав на предмет авторского договора (исключительных и неисключительных), включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации данного договора;

- права собственности согласно договору купли - продажи на НИОКР, программы для ЭВМ и базы данных;

- права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользования (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации.

Нематериальные активы, приобретенные за плату, учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Расходы по покупке объектов нематериальных активов учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду приобретенных за плату нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов с оплатой их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке.

Первичный учет нематериальных активов ведется в карточках учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы N НМА-1.

При создании нематериальных активов собственными силами организации их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При осуществлении организацией работ по созданию актива в рамках одного из видов ее уставной (обычной) деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 "Основное производство". По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Как правило, это касается учета затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

Следует иметь в виду, что для зачисления организацией актива в качестве созданного в состав собственных нематериальных активов необходимо, чтобы:

по работам, выполненным работниками организации, исключительное право на результаты их интеллектуальной деятельности принадлежало ей как организации - работодателю;

по работам, выполненным авторами по договору с заказчиком, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежало организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара было выдано на имя организации.

При получении нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их оценивают по стоимости, согласованной участниками (учредителями) организации, если иное не предусмотрено законодательством. При этом на основании карточки по форме N НМА-1 делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (затем активы зачисляются в установленном порядке на счет 04).

При получении нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их оценивают по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных объектов;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - отражен ввод объектов в состав нематериальных активов.

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения) они оцениваются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем, на дату их принятия на учет. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Затем нематериальные активы принимаются на учет записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА, по всем нематериальным активам независимо от того, приняты ли они к учету до вступления в силу приказа №153н или после.

Переоценивать НМА могут только коммерческие организации не чаще одного раза в год. Причем переоцененные НМА единожды, должны переоцениваться ежегодно.

Результаты переоценки НМА отражаются в бухгалтерском балансе по состоянию на первое число отчетного года.

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки – на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет 84, зачисляется на счет 84. Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива в предыдущие отчетные годы.

НМА могут проверяться на обесценение (балансовая стоимость актива не должна быть больше дохода, который он может принести компании). Для поверки актива на обесценение сравнивают два значения: его балансовую стоимость и его возмещаемую стоимость большую из возможных выгод при продаже или использовании). Выбирают наименьшую из двух величин.

По НМА с определенным сроком службы эту проверку проводят при наличии определенных признаков: появлении новых технологий, изменении законодательства, моральное устаревание НМА и т.п.

По НМА с неопределенным сроком службы, а также по не введенным в эксплуатацию НМА эту проверку нужно проводить ежегодно.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Для списания стоимости актива нужно определить срок его службы в месяцах.

Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет исходя из:

- предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

-количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;

- периода контроля над активом.

Если в процессе эксплуатации НМА его ожидаемый срок полезного использования изменился существенно, то срок следует пересмотреть (уровень существенности устанавливается организацией самостоятельно).

Начисление амортизации по нематериальным активам организация может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ определения амортизации НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения.

Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции, является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации не допускается.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации нематериальных активов производится путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 «Амортизация НМА»).

Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 "Основное производство" - для объектов, используемых в основном производстве; 23 "Вспомогательные производства" - для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 "Общехозяйственные расходы" - для объектов, используемых в управленческих целях, и др.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, должна быть списана с бухгалтерского баланса. Дата списания определяется исходя из установленных нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учетуправл признания доходов либо расходов.

Учет выбытия нематериальных активов ведется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражается остаточная стоимость каждого выбывающего объекта нематериальных активов, а по кредиту - сумма дохода (убытка). Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и определяется финансовый результат от их списания.

При продаже нематериальных активов доход (выручка) отражается в учете в сумме, установленной в договоре купли - продажи.

При продаже нематериальных активов их продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т.п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 04/1 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04/1 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04/1 - списана остаточная стоимость актива.

Примечание: на счете 04 (по аналогии со счетом 01) необходимо открыть специальный субсчет для учета результата от выбытия нематериальных активов;

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи актива;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности по мере получения денежных средств или обмена на другие активы.

При списании нематериальных активов делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в размере, установленном договором;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от передачи актива.

При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.

Дата добавления: 2014-01-04