Аудит связанных сторон

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений.

Операции между связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. В то же время следует помнить, что взаимоотношения со связанными сторонами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, даже если операции между ними отсутствуют.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполнения аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны и раскрывающих информацию о них, а также выявляющих влияние существенных операций между ними на бухгалтерскую (финансовую) отчетность независимо оттого, применяют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» или нет.

Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предоставленной руководством аудируемого экономического субъекта, аудитору необходимо:

• изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период с целью определения списка всех связанных сторон;

• изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;

• сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими экономическими субъектами;

• выявить основных акционеров;

• изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также иные предусмотренные законодательством записи (например, реестр учета долей членов совета директоров в капитале);

• запросить аудиторов (если таковые были) об иных связанных сторонах, выявленных ими;

• изучить налоговые декларации экономического субъекта по налогу на прибыль и иную информацию, предоставляемую в соответствующие регулирующие органы.

В целях изучения и проверки информации об операциях со связанными сторонами аудитор должен:

• изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством аудируемого экономического субъекта в письменном виде;

• на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, а также при предварительной оценке риска системы контроля проанализировать адекватность применяемых субъектом процедур контроля за амортизацией и учетом операций со связанными сторонами;

• на этапе проведения аудиторской проверки обратить внимание на необычные операции, которые могут указывать на возможность существования связанных сторон.

К необычным операциям могут относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия:

— нестандартные цены,

— нестандартные процентные ставки,

— гарантии,

— условия погашения;

• операции, в которых отсутствует логика;

• операции, форма которых не соответствует содержанию;

• операции с нетрадиционным способом обработки;

• операции с отдельными поставщиками, подрядчиками или потребителями на значительные (нетрадиционные) суммы;

• неучтенные операции:

—предоставление управленческих услуг,

—безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

• провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;

• изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);

• изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждения банков);

• изучить инвестиционные сделки.

В случае выявления операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства об их надлежащем учете и раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого экономического субъ­екта.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно всех связанных сторон и операций с ними, то он обязан модифицировать аудиторское заключение.

Дата добавления: 2014-01-05