Расходы на премирование работников

СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИЗНАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

Как известно, есть ряд статей затрат, традиционно являющихся объектом более пристального внимания проверяющих, чем другие. В этих областях больше конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями, в том числе находящих свое разрешение в арбитражных судах. Рассмотрим особенности признания расходов по некоторым из таких статей затрат.

Преимуществом действующего трудового законодательства стало право, данное работодателю, самостоятельно устанавливать системы стимулирования на предприятии (ст. 135 ТК РФ). Они могут устанавливаться также коллективным договором. Такой подход в значительной степени облегчает решение проблем обоснования экономической оправданности тех или иных начислений в пользу работников с точки зрения формирования налоговой базы, в первую очередь по налогу на прибыль.

Так, например, традиционно существующее на предприятии Положение о премировании (или его аналог, приложение к коллективному договору и т.п.) может устанавливать любые типы и разновидности премий, назначение и выплата которых возможна на предприятии. Причем премии, перечисленные в таком документе, не гарантированы работникам: правомерно установить зависимость между результатами труда или финансовыми возможностями организации, пожеланиями собственника и непосредственным назначением премии в каждом конкретном случае. Положение о премировании решает крайне важную задачу — определяет список премий, выплата которых возможна, а следовательно, по правилам трудового и налогового законодательства экономически оправдана (эта формулировка подразумевает возможность отнесения премий на уменьшение налоговой базы по (Налогу на прибыль путем включения этих выплат в расходы на оплату труда). Традиционно сложившееся мнение, что относимые на себестоимость премии должны быть связаны исключительно с результатами труда, ошибочно.

Любые премии, названные в положении о премировании (если только в нем не указано прямо, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с этим необходимо упомянуть о письмах Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 03.12.2010 № 03-03-06/2/205, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658, от 22.08.2006 № 03-03-05/17, от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294 и др. Согласно этим документам порядок разработки организациями Положений о премировании, а также содержание Положения о премировании, равно как и законность стимулирующих выплат работникам и руководству организаций, не относится к компетенции Департамента налоговой политики, а регламентируется нормами ТК РФ и входит в компетенцию Роструда. При этом следует обратить внимание на пп. 2.1 и 2.2 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда только расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Следовательно, оправданными расходами будут затраты на любые виды премий, предусмотренные положением о премировании, в том числе не связанные с результатами труда, а приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.п. Кроме того, не возбраняется относить в расходы в целях бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.

Исходя из изложенного для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:

• наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками, или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий, причем при назначении премий по результатам труда должны оговариваться однозначный порядок расчета премий, конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда — при возможности его формализации, иные показатели, характеризующие итоги труда);

• документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.), приказы или распоряжения о премировании к наступлению событий, с которыми связана выплата (праздник, юбилей и т.п.);

• первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

В случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, т.е. соблюдены все вышеперечисленные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2014-01-05