Продажа - по начислению (по отгрузке)

Процесс продажи

На основании Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Уставный капитал – основной источник собственных средств и представляет собой совокупность вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, оговоренных в учредительных документах. В зависимости от организационно-правовых форм предприятия уставный капитал может выступать в виде:

1) Складочного капитала

2) Паевого фонда

3) Уставного фонда

4) Уставного капитала

1) Предприятие зарегистрировало УК в сумме 500000 руб.:

Д 75 - К 80 500000 руб.

2) Отражаются взносы учредителей в уставный капитал:

- поступили денежные средства от учредителей на расчетный счет:

Д 51 - К 75 300000 руб.

- поступили основные средства от учредителей:

Д 08 - К 75 150000 руб.

- поступили материалы от учредителей:

Д 10 - К 75 50000 руб.

В процессе хозяйственной деятельности, уставный капитал может быть изменен только по решению учредителей (собственников) и только после внесения изменений в реестр государственной регистрации предприятий (надо перерегистрировать предприятие). В результате текущей деятельности изменение размеров уставного капитала не предусмотрено.

Издержки производства, которые относятся к выпущенной продукции, называются фактической производственной себестоимостью продукции (общая сумма затрат на изготовление продукции). Она складывается из 5 элементов:

1) Материальные затраты.

2) Затраты на оплату труда.

3) Отчисления на социальные нужды (отчисления во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы).

4) Амортизация.

5) Прочие затраты.

Все затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные.

различают 2 вида себестоимости:

1) Производственная – охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции. После того как продукция изготовлена и сдана на склад, делается проводка: Д43 - К20 (по фактической производственной себестоимости).

2) Полная – включает производственную себестоимость и коммерческие расходы.

В момент отгрузки продукции и предъявления расчетно-платежных документов покупателю делается проводка:

Д62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К90 "Продажи"

Сущность этой хозяйственной операции состоит в следующем: с одной стороны, мы отражаем дебиторскую задолженность покупателей за проданную продукцию, т.к. они еще ее не оплатили, а, с другой стороны, отражаем (признаем) выручку от продажи продукции.

1) списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции: Д90 – К43 "Готовая продукция";

2) списываются коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции: Д90 – К44 "Расходы на продажу".

Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль)

Д90 – К99

Конечный финансовый результат формируется в течение года на 99 счете "Прибыли и убытки" и складывается из:

1. Финансового результата от обычных видов деятельности.

2. Прочих доходов и расходов)т.е. доходы и расходы от прочих видов деятельности, отличных от обычных).

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и

- оприходованы материалы, полученные от разборки здания, уничтоженного в результате стихийного бедствия: Д10 – К91.

Начисление налога на прибыль отражается проводкой: Д99 – К68 "Расчеты по налогам и сборам".

По экономическому содержанию счета делятся на три группы:

1. Счета имущества по составу и размещению

2. Счета имущества по источникам образования

3. Счета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

По структуре и назначению бухгалтерские счета делятся на 5 групп:

1. Основные счета

2. Регулирующие счета

3. Операционные счета

4. Сопоставляющие счета (результатные)

5. Забалансовые

Забалансовые счета используются:

для учета ценностей, которые не принадлежат организации, но находятся определенное время в ее распоряжении (001 "Арендованные ОС", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение").

По назначению:

1. Распорядительные – содержат распоряжение на совершение хозяйственной операции (доверенность, приказ, платежное поручение).

2. Оправдательные (исполнительные) – подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете (акт, накладная).

3. Бухгалтерского оформления – их составляют работники бухгалтерии, для оформления бухгалтерских записей (ведомости, расчеты по заработной плате).

4. Комбинированные – содержат признаки оправдательных (исполнительных) и распорядительных документов. Например, платежная ведомость или расходный кассовый ордер, с одной стороны, являются распоряжениями на выплату денежных средств из кассы определенным лицам, а с другой – подтверждением получения указанными лицами соответствующих денежных средств.

Организация обязана хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с Правилами организации государственного архивного дела, но, в основном, не менее 5 лет. Для отдельных видов документов установлены более или менее длительные сроки хранения, т.е. сроки хранения устанавливаются централизованно. Например:

- годовые балансы хранятся 10 лет, квартальные – 3 года;

- первичные документы (кассовые, банковские, квитанции, накладные) – 5 лет;

- учетные регистры – 5 лет;

- документы об инвентаризации – 3 года;

- документы, связанные с начислением заработной платы

- расчетно-платежные ведомости – 5 лет;

- лицевые счета работников – 75 лет.

В случае закрытия предприятия документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, сдаются в государственный архив.

Инвентаризация классифицируется:

1. По объему

· Полная.

· Частичная.

2. По назначению

· Плановая.

· Внеплановая (внезапная).

Плановая – проводится в заранее установленные сроки.

Внеплановая – проводится в сроки, назначенные непосредственно перед ее проведением (например, инвентаризация кассы)

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата проведения, перечень подлежащих проверке хозяйственных средств и источников устанавливается руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- При передаче имущества в аренду, выпуске, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- Перед составлением годового бухгалтерского отчета (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Причем, инвентаризацию основных средств можно проводить раз в 3 года, библиотечных фондов - 1 раз в 5 лет);

- При смене материально-ответственных лиц;

- При установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

- В случаях стихийных бедствий, пожаре, аварий или других чрезвычайных случаях;

- При реорганизации или ликвидации предприятия;

- В других случаях, предусмотренных законодательством.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее входят представители администрации, бухгалтерской службы и специалисты других служб. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем приказом или распоряжением.

1. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости по дебету материальных счетов и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", суб. 1 "Прочие доходы".

Например:

- оприходованы излишки основных средств Д01 - К91/1;

- оприходованы излишки денежных средств в кассе: Д50 - К91/1.

2. Недостачи, выявленные при инвентаризации, отражаются с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (активный счет).

Например:

- отражение недостачи материалов: Д94 – К10;

- отражение недостачи денежных средств в кассе: Д94 – К50.

Недостачи регулируются следующим образом:

a) Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством, списывается по распоряжению руководителя на издержки производства (обращения). Нормы убыли могут применяться лишь в случаях фактических недостач:

Д20,23,25,26,29 – К94

б) Недостача имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц:

Д73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

– К94

суб. 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Виновное лицо вносит сумму недостачи в кассу предприятия: Д50 – К73/2 или

Удержана недостача из заработной платы виновного лица: Д70 – К73/2.

в) Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него недостачи, то сумма недостачи и порчи списывается на финансовые результаты организации и отражается по Д91, суб. 2 "Прочие расходы".

Д91/2 – К94 (виновное лицо не установлено)

Д91/2 – К73/2 (виновное лицо установлено, но суд отказал

во взыскании с него недостачи).

Для списания необходимо иметь документы:

· Решения следственных или судебных органов.

· Заключения о факте порчи ценностей, полученные от отдела технического контроля или других специальных служб.

Оценка – это элемент метода бухгалтерского учета, способ денежного измерения объектов учета.

К оценке предъявляются 2 основных требования:

1. Реальность (правильность) оценки. Она состоит в объективном соответствии денежного выражения объектов учета их фактической (действительной) величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. Соблюдение этого требования обеспечивается тем, что оценка хозяйственных средств (активов) производится по их фактической себестоимости, а источников хозяйственных средств (пассивов) – по их фактическим размерам:

2. Единство оценки (единообразие и неизменность). Оно заключается в том, что одни и те же объекты оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Это достигается установлением обязательных правил оценки объектов учета и строгим контролем за их соблюдением.

Порядок оценки объектов бухгалтерского учета регулируется государством законодательными документами для предприятий всех форм собственности (ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение № 34н, различные ПБУ).

Калькуляции классифицируются по различным признакам, например:

1) по отношению ко времени осуществления хозяйственных процессов:

а) плановая. б) фактическая (отчетная). по объему затрат, включаемых в калькуляцию:

а) калькуляция производственных затрат. Отражаются затраты, возникающие в сфере производства;

б) калькуляция полной себестоимости. Включает затраты, возникающие в сфере производства, и затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг).

Показатели бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала года (за квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев, за год).

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Полнота и достоверность:

· Бухгалтерская отчетность является полной, если отражает все факторы хозяйственной деятельности организации. Она должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельный баланс.

· Бухгалтерская отчетность является достоверной (надежной), если гарантирует пользователям объективное отражение событий и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

Достоверность подтверждается проведением инвентаризации имущества и проведением аудиторских проверок.

2. Нейтральность:

Бухгалтерская отчетность должна исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими, т.е. она должна быть объективной.

3. Существенность (значимость):

Бухгалтерская отчетность должна содержать существенные показатели, которые способны влиять на экономические решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности.

4. Сравнимость:

Обеспечивается тем, что в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся как минимум за 2 года (отчетному и предыдущему).

5. Сопоставимость:

Данные бухгалтерской отчетности являются сопоставимыми с показателями за предшествующий период, если показатели за предшествующий период получены исходя из правил учетной политики отчетного периода. Если в отчетном периоде произошли изменения в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету, то данные за предшествующий период подлежат корректировке.

Бухгалтерская отчетность составляется на последний календарный день отчетного периода. Первым отчетным годом для вновь созданной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, должны вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных, показываются в круглых скобках (например, непокрытый убыток, стоимость проданных товаров, продукции и т.д.)

Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и содержит:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).

2. Отчёт о прибыли и убытках (форма №2).

Годовая бухгалтерская отчетность содержит:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1).

2. Отчёт о прибыли и убытках (форма №2).

3. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибыли и убытках, который включает:

a) Отчёт об изменениях капитала (форма №3).

b) Отчёт от движении денежных средств (форма №4).

c) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

d) Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма №6).

e) Пояснительная записка.

4. Аудиторское заключение (в установленных законодательством случаях).

Обязательному аудиту подлежат, например, кредитные, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, ОАО и другие.

Бухгалтерская отчетность предоставляется:

- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

- государственной налоговой инспекции;

- территориальному органу статистики;

- учреждению банка, в котором находится расчетный счет организации (если это предусмотрено договором);

- всем другим пользователям в соответствии с учредительными документами и законодательством.

Сроки предоставления бухгалтерской отчетности:

1. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию года, но не ранее 60 дней по окончании года.

2. Квартальная бухгалтерская отчетность – не позднее 30 дней по окончании квартала.

Дата добавления: 2014-01-05