Негосударственный аудит и самоконтроль

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит существенно отличается от других видов финансового контроля. Это, прежде всего, независимый вневедомственный контроль. Кроме того, он не является органом проверяемого субъекта, поэтому влияние на его деятельность при проведении проверки существенно ограничена.

Проводя контроль, аудитор имеет право: самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки хозяйствующего субъекта; проверять в полном объеме документацию, Связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации; получать от должностных лиц аудируемого лица разъяснений в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

Самоконтроль подразумевает финансовый контроль, осуществляемый силами самого предприятия. Чаще всего он проводится финансовыми службами организации (бухгалтериями, финансовыми отделами, внутренними аудиторами).

В зависимости от времени осуществления данный контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала хозяйственной операции. Он как бы дает направление будущей хозяйственной операции и тем самым способствует предупреждению незаконных и неправильных действий. Предварительный контроль, чаще всего, бывает документальным. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, работники бухгалтерии.

В соответствии с п.3 ст.7 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Так, главный бухгалтер, прежде чем подписать первичный документ, должен проверить правильность его оформления, законность отраженной в нем хозяйственной операции и лишь затем передать его на следующий этап обработки. Дополнительно главные бухгалтера осуществляют контроль за состоянием оперативного учета на складе, в цехах и иных местах хранения материальных ценностей.

Вне предприятия данный контроль осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления платежных поручений, контроль за соблюдением лимита денежной наличности в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация устава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной платы и т.п.).

Текущий контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. С его помощью определяют соответствие содержания документа действительно выполняемой операции. Внутри предприятия он осуществляется руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняющими хозяйственную операцию (экспедиторы, кладовщики). Так, отсутствие контроля со стороны ответственных лиц, получающих материальные ценности, является одним из условий, способствующих совершению различных противоправных действий.

Внешний текущий контроль может проводиться различными контролирующими, в том числе и общественными, органами.

С помощью текущего контроля могут устанавливаться различные несоответствия между документами и хозяйственными операциями, которые в течение определенного времени не были выявлены методами документального контроля.

Предварительный и текущий контроль представляют собой важное средство предупреждения и выявления хищений и злоупотреблений. Но поскольку они ограничены в своем объеме, т.к. затрагивают лишь отдельные хозяйственные операции, возникает необходимость в применении последующей финансового контроля.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственной операции и позволяет охватить проверкой все стороны хозяйственной деятельности предприятия или всю совокупность определенных операций. Последующий финансовый контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Основная цель последующего контроля проверка правильности законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль делится на фактический, документальный и комбинированный.

Фактический контроль заключается в проверке наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре, т.е. по месту их хранения или осуществления хозяйственных операций. Одним из основных методов данного вида контроля является инвентаризация. К фактическому контролю относятся также: обследование, анализ сырья, материалов и готовой продукции, контрольные обмеры и др.

Документальный контроль производится при проверке финансово-хозяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в целом, так и его структурных подразделений в отдельности путем изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей и бухгалтерской отчетности.

Комбинированный (документально-фактический) контроль состоит в сочетании двух вышеозначенных видов, где наряду с документальной проверкой первичной документации, бухгалтерских записей на счетах и отчетности одновременно для проверки тех или иных показателей применяются методы фактической проверки. Наиболее действенной формой последующего финансового контроля является документальная ревизия хозяйственной деятельности предприятия, которая сочетает в себе методы документальной и фактической проверки.

Все виды контроля взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга. Они используются на практике в различных сочетаниях. Этим достигается наибольшая эффективность финансового контроля. Однако новые экономические отношения оказывают существенное влияние на направления контроля, его структуру и содержание. В условиях рыночной экономики, когда все экономические субъекты стремятся к самостоятельности и ограничению вмешательства государства в их хозяйственную деятельность, все большее значение приобретает независимый аудиторский контроль.

Выводы:

Хозяйственный учет — это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимой в процессе принятия управленческих решений на всех уровнях.

Для измерения хозяйственных средств и операций в учете применяются специальные измерители, которые бывают трех видов — натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители служат для измерения и исчисления предметов в их натуральной величине, например, в килограммах, метрах, литрах.

Трудовые измерители предназначены для измерения времени, затраченного на выполнение той или иной работы. Они могут быть выражены в разных единицах времени, например, часах, днях, месяцах.

Денежный измеритель используется для исчисления хозяйственных средств и операций в денежной оценке — в рублях. Его особенность заключается в том, что он является обобщающим и для натуральных, и для трудовых измерителей. И как обобщающий показатель он имеет важное значение для планирования, контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Система хозяйственного учета включает четыре вида учета — оперативный, статистический, бухгалтерский и налоговый. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, финансовых обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

· обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

· выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководители организаций могут, в зависимости от объема учетной работы (ч. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

a) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

b) ввести в штат должность бухгалтера;

c) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

d) вести бухгалтерский учет лично.

Система финансового контроля состоит из двух главнейших звеньев: внешнего контроля, который осуществляют государственные органы: Счетная палата РФ, Правительство РФ, федеральное казначейство, Центральный банк РФ, Федеральная налоговая служба, независимые аудиторские фирмы и др., а также внутреннего контроля, реализуемого собственными экономическими службами организации, в том числе ревизорами и работниками бухгалтерии.

Внешний контроль со стороны государства преследует в основном фискальные цели, обеспечивая полноту поступления в бюджет налоговых платежей. Одновременно он способствует выявлению тех или иных злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имущественным интересам граждан и юридических лиц.

Внутренний контроль направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности, непосредственную защиту экономических интересов собственника данного предприятия, в том числе выявление внутренних резервов производства, а также уже имеющихся потерь.

Система внутреннего контроля создается для обеспечения:

соблюдения учетной политики; сохранности имущества;

получения своевременной и достоверной информации о деятельности хозяйственного объекта; соблюдения требований законодательства.

Вопросы для самоконтроля:

1. Охарактеризуйте основные элементы системы хозяйственного учета.

2. Какие измерители применяются в хозяйственном учете?

3. Какие основные задачи решает бухгалтерский учет?

4. Перечислите и охарактеризуйте основные функции бухгалтерского учета.

5. Какими способами может быть организован бухгалтерский учет на предприятии?

6. В чем заключаются основные обязанности главного бухгалтера организации?

7. Раскрыть классификацию финансового контроля по основным признакам.

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

3, 4, 6.

Дата добавления: 2014-01-05