Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов

Применение сотрудником правоохранительных органов (оперативным работником, дознавателем, следователем, судьей) возможностей бухгалтерского учета в юридической практике является самостоятельной формой использования специальных бухгалтерских познаний. Подобная форма является наиболее простой, экономичной и позволяет своевременно реагировать на различные отклонения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Круг юристов, которые в своей деятельности самостоятельно применяют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, достаточно широк. Это, прежде всего, дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Однако наиболее часто эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики. Самостоятельное применение ими бухгалтерских познаний является необходимым условием эффективной борьбы с экономическими преступлениями. Необходимость их применения обусловлена следующими факторами:

более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;

непосредственное использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач;

без этих познаний сотрудникам правоохранительных органов невозможно либо затруднительно воспользоваться возможностями других форм использования бухгалтерских познаний;

используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные работники могут оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию;

на основе собственных познаний сотрудник правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений;

при принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору или аудитору;

зная возможности использования специальных бухгалтерских познаний, сотрудник оперативного подразделения сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.

Например, в непроцессуальной сфере можно выделить следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно оперативными сотрудниками:

1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов;

2) самостоятельное применение отдельных методов документальной и фактической проверок.

Экономико-правовой анализ позволяет оперативным сотрудникам выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совершения того или иного вида правонарушений. путем анализа можно получить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующего субъекта. Различные отклонения могут указывать на признаки возможных правонарушений (создание неучтенных излишков, приписки объемов выполненных работ, претензии заказчика, незаконное расходование денежных средств и др.).

Необходимая экономическая информация может быть получена сотрудником правоохранительного органа из статистических сводок, бухгалтерских и учетных документов, материалов оперативно-технической документации. Получение отдельных сведений облегчается в связи с публичностью бухгалтерской отчетности.

К числу основных методов, применяемых сотрудниками правоохранительных органов, в исследовании состояния сохранности материальных ценностей на объекте могут использоваться: методы экономического анализа, методы бухгалтерского учета и экономической статистики (сводки, группировки, систематизация и др.).

Выделение в процессе анализа различных групп экономических потерь от недостач, порчи, снижения качества товарно-материальных ценностей позволяет на первоначальном этапе определить хозяйственные объекты, требующие первоочередного оперативного вмешательства, выявления признаков правонарушений. Первоначальные данные, полученные в ходе экономико-правового анализа, должны быть в дальнейшем проверены с помощью ревизионно-бухгалтерских методов и средств или процессуальных действий, что позволит выявить конкретные факты преступных действий и круг лиц, подозреваемых в их совершении.

В результате применения экономико-правового анализа сотрудник подразделения по борьбе с экономическими преступлениями может получить ценную информацию для:

оценки различных экономических процессов, происходящих в хозяйственной деятельности, факторов, оказывающих отрицательное влияние на сохранность товарно-материальных ценностей, уровень хищений;

выявления причин и условий преступлений на основе изучения состояния финансово-хозяйственной и производственной деятельности конкретных объектов;

установления тенденций в развитии противоправных деяний, определение главных направлений предупредительной работы в сфере экономики;

разработки экономически обоснованных рекомендаций, предложений по устранению причин и условий преступлений, по ликвидации возможных каналов хищений денежных средств и материальных ценностей.

Кроме этого, применение экономико-правового анализа позволяет создать научно-обоснованные методики по обнаружению криминальных проявлений в разных сферах хозяйственной деятельности, документированию действий лиц, подозреваемых в их совершении; прогнозированию экономических преступлений; определению объемов и форм существования теневой экономики.

В ряде случаев сотрудники правоохранительных органов специализируются на выявлении различных видов экономических преступлений по отраслям экономики, линиям работы. Необходимые знания ими могут быть получены в специализированных учебных заведениях, курсах повышения квалификации, а также в процессе практической деятельности. Соответственно, если работник оперативно-розыскных органов располагает познаниями в области учетного процесса, он на первоначальном этапе проверочных действий может обойтись без консультации специалиста.

Знание учетного процесса позволяет сотрудникам правоохранительных органов:

установить, в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности могут найти отражение следы тех или иных правонарушений. Это необходимо для того, чтобы выбрать наиболее эффективные тактические приемы расследования;

представлять, в каких данных бухгалтерского учета (документах, счетах, отчетности) остаются следы конкретных преступлений в сфере экономики; информацию о каких обстоятельствах дела можно получить из данных бухгалтерского учета;

представлять, какую информацию об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

грамотно и своевременно поставить вопросы перед ревизором или бухгалтером-экспертом; умело взаимодействовать с этими специалистами, правильно оценить результаты их работы во взаимосвязи с другими материалами дела.

На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. После установления с помощью данных методов общей схемы преступных действий и конкретных следообразований в учетных документах дальнейшая работа по сопоставлению документов обычно выполняется работниками контрольно-ревизионных подразделений.

Весьма успешно сотрудники правоохранительных органов могут сочетать формальную проверку документов с методами фактической проверки, которые позволяют получить информацию от конкретных лиц по поводу содержания проверяемых документов.

Например, оперативным работником подразделения БЭП на заводе «Железобетон» были проверены регистры аналитического учета: кассовая книга, книга расчета с депонентами, журнал-ордер № 7. По книге расчета с депонентами им были выявлены отдельные случаи несвоевременной выплаты депонированных сумм относительно лиц, уволившихся с предприятия. Расходные кассовые ордера в графе «получил» были заполнены одним и тем же почерком. В связи этим сотрудником был выборочно проведен опрос лиц, получавших, согласно документам, денежные средства. В результате было установлено, что указанные в документах лица не получали деньги, а номер и дата их документов не совпадали с указанным в кассовом ордере. В результате сотрудником правоохранительного органа были изъяты бухгалтерские документы и назначена ревизия, которая выявила факты присвоения депонированных денежных сумм кассиром предприятия.

Таким образом, в процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда первоначально оперативно-следственные работники самостоятельно либо с помощью специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учётно-бухгалтерских документов. В случае установления конкретных признаков определенного преступления в данных бухгалтерского учёта по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий — документальная ревизия. Ревизору даётся задание и осуществляется предметный контроль за ходом его последующей работы.

Вместе с тем, многие действия сотрудников правоохранительных органов находят закрепление в законодательных актах и по своей сути являются методами фактического контроля.

Предварительный анализ сырья, материалов и продукции как метод фактической проверки — менее распространенная форма использования специальных познаний. Осуществление ее непосредственно сотрудником правоохранительного органа затруднительно, так как требует познаний товароведения, технологии производства. На практике сотрудники правоохранительных и ревизионных органов наиболее часто отбирают образцы проб для направления их на специальные исследования в лаборатории и экспертные учреждения. Между тем, фактическая проверка качества непосредственно сотрудником вполне допустима и дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены дорогих материалов более дешевыми, недовложения в продукцию и др. Оперативный сотрудник может осуществить предварительный анализ двумя способами:

1) органолептически, т.е. путем осмотра, определение запаха, цвета и т.п.;

2) с помощью специальных приборов (спиртометра, жирометра, технического мерника и др.).

Сравнительно упрощает проведение анализов внедрение в практику методов эксперсс-исследований.

Например, при выходе с предприятия был задержан рабочий склада, пытавшийся вынести 500 гр. спирта. Оперативным сотрудником, правоохранительных органов по бухгалтерским документам установлено получение этилового спирта крепостью 96,6%. Проверка им хранящегося на материальном складе спирта с использованием спиртометра (ГОСТ 3639-61) показала его более низкую крепость. Проведенная инвентаризация установила у заведующей складом недостачу спирта, которая скрывалась продолжительное время путем разбавления спирта водой.

Результаты, полученные путем анализа в сочетании с проверкой бухгалтерских и иных документов, могут принести необходимые результаты и существенно повысить эффективность применяемых юристом специальных познаний.

В настоящее время с целью повышения эффективности самостоятельного применения юристами специальных познаний при исследовании документальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся использования различных приемов по отношению к отдельным видам учетной документации.

Применительно к отраслевой особенности работы сотрудников правоохранительных органов с документами при выявлении и расследовании хищений может быть выработан комплекс последовательных действий. С этой целью целесообразно наличие методики, представленной по следующей системе:

способ хищения — документы-носители следов противоправной деятельности — комплекс действий проверяющего (изъятие документов, применение конкретных методов документальной и фактической проверок, необходимость привлечения специалиста и т.п.).

Специальные познания в области бухгалтерского учета могут быть также реализованы юристами как при производстве непроцессуальных (наведение справок, исследование предметов и документов), так и процессуальных действий (осмотр, обыск, выемка); следственный эксперимент, допросы и очные ставки, проверка показаний на месте.

Все рассмотренные способы использования специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов имеют определенное значение в юридической практике. Они могут применяться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффективность их применения находится в прямой зависимости от компетенции юриста-практика, его глубоких знаний не только судебной бухгалтерии, организации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей различных отраслей экономики в целом.

Выводы:

Важным условием успешного осуществления юридической деятельности является использования специальных познаний.

Специальные познания включают такие необщеизвестные научные, технические и практические знания, которые приобретены в результате профессионального обучения либо работы по определенной специальности лицом, привлекаемым к юридической деятельности в качестве специалиста либо эксперта. Иными словами, это познания в конкретных сферах деятельности, которыми владеет узкий круг специалистов. Одним из разновидностей специальных познаний являются познания в сфере бухгалтерского учета.

Специальные бухгалтерские познания это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.

Специальные бухгалтерские познания широко применяются в оперативно-розыскной деятельности, уголовном, гражданском и арбитражном процессах.

Два основных направления использования специальных бухгалтерских познаний в непроцессуальной сфере, т.е. до возбуждения уголовного дела, включают:

1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудниками правоохранительных органов;

2) привлечение специалиста-бухгалтера.

Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:

1) справочно-консультационная деятельность;

2) непосредственное участие в проведении оперативно-розыскных мероприятий;

3) производство документальных ревизий.

В процессуальной сфере применение специальных бухгалтерских дознавателем, следователем, прокурором и судом проявляется в следующих формах:

1) участие специалиста в производстве следственных (судебных) действий по собиранию доказательств (ст.58, 251 УПК РФ);

2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;

3) судебно-бухгалтерская экспертиза (ст. 195 УПК РФ).

Вопросы для самоконтроля:

1. Значение применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

2. Основные направления использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной и непроцессуальной сферах.

3. Участие специалиста в следственных действиях.

4. Экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов.

5. Применение отдельных методов документальной и фактической проверки сотрудниками правоохранительных органов.

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

Дата добавления: 2014-01-05